关于土地使用权是否转入建筑物的建造成本

根据《企业会计准则——第6号无形资产》的要求，企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。
无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。

企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：
（1）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。
（2）企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值比例）在土地和地上建筑物之间进行分配；如果确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的规定进行处理。【提问内容】

老师您好，我做试题，遇到这样的问题：

1、2010.1月，以1200万元购入一项土地使用权，该土地使用年限60。

2、2011.4月，利用上述购买的土地使用权，自行建造厂房，厂房于2011.9月达到预定可使用的状态，累计发生的必要支出2775万元，该厂房预计使用寿命10年，预计净残值为25万元，

我想问下，这里的土地使用权1200元要不要转入厂房中，作为固定资产，总计3975万元？为什么？

（试题答案是土地使用权不转入厂房中。不作为厂房的入账价值，房地产行业，不是把土地使用权作为土地开发成本的吗？这里为什么不转捏？）

谢谢！

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【回复内容】您的问题答复如下：
根据《企业会计准则——第6号无形资产》的要求，企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。
无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。

企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：
（1）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。
（2）企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值比例）在土地和地上建筑物之间进行分配；如果确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的规定进行处理。

本题没有说明是房地产开发商，也不是外购的房屋建筑物，因此土地使用权不计入到厂房成本，应分别单独计价。

感谢您对网校的支持，祝您学习愉快！

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