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第七章 财产清查
第三节 财产清查结果的处理
2.存货、固定资产清查的处理及原则
企业的各项实物资产种类非常多，其中存货与固定资产的清查及相关的盘盈盘亏的处理是最为重要的两部分内容，下面以表格的形式进行提炼讲解。
如盘亏或毁损的资产，在期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时应按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。
对于等待批准处理的财产盘盈、盘亏，会计年终前应处理完毕。会计期末，待处理财产损溢账户无余额。
【例题·分录题】某企业在财产清查中，盘盈A材料100千克，该材料的实际成本为每千克30元。
在报经批准前，根据“实存账存对比表”确定的材料盘盈数，调整账簿记录，编制会计分录如下：
【正确答案】
借：原材料——A材料 3 000
贷：待处理财产损溢 3 000
【例题·分录题】经有关部门批准，同意冲减管理费用。
【正确答案】
借：待处理财产损溢 3 000
贷：管理费用 3 000
【例题·分录题】某企业在财产清查中，盘亏B材料100千克，实际总成本300元，C材料毁损50千克，实际总成本1 000元。经查，B材料属于自然损耗产生的定额内损耗；C材料系管理不善造成的毁损，预计可收回残料400元，应向保管人员索赔100元，尚未收到保管人员的赔款。
在报经批准前，根据“账存实存对比表”确定的材料盘亏数，调整账面记录，编制会计分录如下：
【正确答案】
借：待处理财产损溢 1 300
贷：原材料——B 300——C 1 000
经批准后，转销材料盘亏的会计分录如下
借：管理费用 800
其他应收款——××× 100
原材料 400
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1 300
【例题·多选题】对于盘亏毁损的存货经批准后进行账务处理时，可能涉及的借方账户有（ ）。
A.原材料
B.营业外支出
C.管理费用
D.其他应收款
【正确答案】ABCD
【答案解析】对于盘亏、毁损的存货，报经批准以后，根据造成盘亏和毁损的原因，分别以下情况进行处理：属于自然损耗产生的定额损耗，经批准后转作管理费用；属于计量收发差错和管理不善等原因造成的超定额损耗，应先扣除残料价值和过失人的赔偿，然后将净损失计入管理费用；属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，应先扣除残料价值和可以收回的保险赔偿，然后将净损失转作营业外支出。选项B、C、D均为可能涉及的借方账户；属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，其残料价值记入“原材料”账户的借方，所以选项A亦对。
【例题·分录题】某企业在财产清查过程中，发现一台未入账的设备，重置成本为20 000元（假定与计税基础不存在差异）。根据《企业会计准则第28号一一会计政策、会计估计变更和差错更正》规定，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。假设不考虑增值税转型。该企业在盘盈固定资产时，盘盈作如下会计处理：
【正确答案】
借：固定资产 20 000
贷：以前年度损益调整 20 000
【例题·分录题】某企业在财产清查中，发现短缺设备一台，账面原价50 000元，已提折旧10 000元。（假定不考虑增值税转型）
在报经批准前根据“账存实存对比表”确定的固定资产盘亏数，调整账簿记录。企业编制会计分录如下：
【正确答案】
借：待处理财产损溢 40 000
累计折旧 10 000
贷：固定资产 50 000
在批准后，根据批准处理意见，转销固定资产盘亏的会计分录如下：
借：营业外支出 40 000
贷：待处理财产损溢 40 000
【例题·判断题】对于盘盈或盘亏的财产物资，需在期末结账前处理完毕，如在期末结账前尚未经批准处理，待批准后进行处理。（ ）
【正确答案】×
【答案解析】对于等待批准处理的财产盘盈、盘亏，会计年终前应处理完毕。会计期末，“待处理财产损溢”账户无余额。
【例题·多选题】与“待处理财产损溢”账户借方发生对应关系的账户可能有（ ）。
A.固定资产
B.应收账款
C.原材料
D.营业外收入
【正确答案】ACD
【答案解析】“应收账款”账户与“待处理财产损溢”账户不存在对应关系。