内容释义

　　现金流量表集中反映一定期间内氽业现金的来源和运用。我国现行的会计制度规定，现金流量表每年编制一次。实际上，现金流量的一定期间就是从年初到年末，现金流量表要披露的信息就是企业从年初到年末这个期间的现金流入量、现金流出量和现金净流量三个方面的内容。

　　业务要点

　　1.现金流量表的填列

　　(1)经营活动产生的现金流量

　　经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。各类企业由于不同的行业特点对其经营活动的认定也存在一定差异。对于工商企业而言，经营活动主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税费等。对于商业银行而言，经营活动主要包括吸收存款、发放贷款、同业存放、同业拆借等。对于保险公司而言，经营活动主要包括原保险业务和再保险业务等。对于证券公司而言，经营活动主要包括自营证券、代理承销证券、代理兑付证券、代理买卖证券等。

　　在我国，企业经营活动产生的现金流量应当采用直接法填列。所谓直接法，就是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。

　　(2)投资活动产生的现金流量

　　投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及处置活动。长期资产是指固定资产，无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。这里所讲的投资活动，既包括实物资产投资，也包括金融资产投资。这里之所以将“包括在现金等价物范围内的投资”排除在外，是因为已经将包括在现金等价物范围内的投资视同现金。不同企业由于行业特点不同，对投资活动的认定也存在差异。例如，交易性金融资产所产生的现金流量，对于工商业企业而言，属于投资活动现金流量，而对于证券公司而言，属于经营活动现金流量。

　　(3)筹资活动产生的现金流量

　　筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。这里所说的资本，既包括实收资本(股本)，也包括资本溢价(股本溢价);这里所说的债务，指对外举债，包括向银行借款、发行债券以及偿还债务等。通常情况下，应付账款、应付票据等商业应付款属于经营活动，不属于筹资活动。

　　此外，对于在企业日常活动之外的特殊的、不经常发生的特殊项目，如自然灾害损失、保险赔偿、捐赠等，应当归并到相关类别中，并单独反映。例如，对于自然灾害损失和保险赔款，如果能够确指，属于流动资产损失，应当列入经营活动产生的现金流域;属于固定资产损失，应当列入投资活动产生的现金流量。

　　(4)汇率变动对现金及脱金等价物的影响

　　编制现金流量表时，应当将企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量折算成记账本位币。外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算。将汇

　　率变动对现金的影响额作为调节项目，在现金流量表中单独列报。

　　汇率变动对现金的影响，指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本位币时，所采用的是现金流量发生日的汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率，而现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目中的外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算的。这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。

　　在编制现金流量表时，对当期发生的外币业务，也可不必逐笔计算汇率变动对现金的影响，可以通过现金流量表补充资料中“现金及现金等价物净增加额”的数额与现金流量表中“经营活动产生的现金流量金额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”三项之和进行比较，其差额即为“汇率变动对现金的影响额”。

　　(5)现金流撼表补充资料

　　除现金流量表反映的信息外，企业还应在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动情况等信息。

　　①将净利润调节为经营活动现金流量

　　现金流量表采用直接法反映经营活动产生的现金流量，同时，企业还应采用间接法反映经营活动产生的现金流量。所谓间接法，是指以本期利润为起点，通过调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及经营性应收应付等项目的增减变动，调整不属于经营活动的现金收支项目，据此计算并列报经营活动产生的现金流量的方法。在我国，现金流量表补充资料应采用间接法反映经营活动产生的现金流量情况，以及现金流量表中采用直接法反映的经营活动现金流量进行核对和补充说明。

　　采用间接法列报经营活动产牛的现金流量时，需要对四大类项目进行调整：实际没有支付现金的费用;实际没有收到现金的收益;不属于经营活动的损益;经营性应收应付项目的增减变动。

　　②不涉及现金收支的重大投资和筹资活动

　　不涉及现金收支的重大投资和筹资活动，反映企业一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息。这些投资和筹资活动虽然不涉及现金收支，但对以后各期的现金流量有重大影响。例如，企业融资租入设备，将形成的负债计入“长期应付款”账户，当期并不支付设备款及租金，但以后各期必须为此支付现金，从而在一定期间内形成了一项固定的现金支出。

　　企业应当在附注中披露不涉及当期现金收支、但影响企业财务状况或红未来叮能影

　　响企业现金流量的重大投资和筹资活动。主要包括：债务转为资本，反映氽业本期转为

　　资本的债务金额;一年内到期的可转换公司债券，反映企业一年内到期的订『转换公司债

　　券的本息;融资租人固定资产，反映企业本期融资租人的固定资产。

　　③现金及现金等价物的构成

　　企业应当在附注中披露与现金和现金等价物有关的下列信息：现金和现金等价物的构成及其在资产负债表中的相应金额;企业持有但不能由母公司或集团内其他子公司使用的大额现金和现金等价物金额。企业持有现金和现金等价物余额但不能被集团使用的情形多种多样，例如，国外经营的子公司，由于受当地外汇管制或其他立法的限制，其持有的现金和现金等价物，不能由母公司或其他子公司正常使用。

　　2.现金流量表的编制方法及程序

　　(1)直接法和间接法

　　编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种：一是直接法，一是间接法。在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。在间接法下，将净利润调节为经营活动现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。

　　采用直接法编报的现金流量表，便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测企业现金流量的未来前景;采用间接法编报的现金流量表，便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较，了解净利润与经营活动产生的现金流量差异的原因，从现金流量的角度分析净利润的质量。因此，我国企业会计准则规定企业应当采用直接法编报现金流量表，同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。

　　(2)工作底稿法、T型账户法和分析填列法

　　在具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T型账户法，也可根据有关科H记录分析填列。

　　①工作底稿法

　　采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编辑现金流量表。工作底稿法的工作程序如下。

　　第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。

　　第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，要以利润表项目为基础，从“营业收入”开始，结合资产负债表项目逐一进行分析。在调整分录中，对于有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别记入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”等有关项目，借记表示现金流入，贷记表示现金流量。

　　第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。

　　第四步，核对调整分录，借方、贷方合计数均已经相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，也等于期末数。

　　第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。

　　②T型账户法

　　采用T型账户法编制现金流域表，是以T型账户为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，财每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。T型账户法的工作程序如下。

　　第一步，为所有的非现金项目(包括资产负债表项目和利润表项)分别开设T型

　　账户，并将各自的期末、期初变动数过入各该账户。如果项目的期末数大于期初数，则将差额过入和项目余额相同的方向;反之，则过入相反方向。

　　第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”T型账户，每边分为经营活动、投资

　　活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。与其他账户一样，过人期末、期初变动数。

　　第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变

　　动，并据此编制调整分录。

　　第四步，将调整分录过人各T型账户并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过人的期末、期初变动数应当一致。

　　第五步，根据大的“现金及现金等价物”T型账户编制正式的现金流量表。

　　③分析填列法

　　分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细账的记录，分析计算出现金流量表各项曰的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。

　　应用实务

　　【例】沿用前例的资料，甲股份有限公司其他相关资料如下。

　　1. 2010年度利润表有关项目的明细资料如下。

　　(l)管理费用的组成：职工薪酬20 520元，无形资产摊销72 000元，折旧费24 000元，支付其他费用72 000元c

　　(2)财务费用的组成：计提借款利息13 800元，支付应付票据(银行承兑汇票)贴现利息36 000元。

　　(3)资产减值损失的组成：计提坏账准备l 080元，计提固定资产减值准备36 000元。上年年末坏账准备余额为l080元。

　　(4)投资收益的组成：收到股息收入36 000元，与本金一起收回的交珈}生股票投资收益600元，自公允价值变动损益结转投资收益1 200元。

　　(5)营业外收入的组成：处置固定资产净收益60 000元(其所处置固定资产原价为480 000元，累计折旧为180 000元，收到处置收入360 000元)o假定不考虑与固定资产处置有关的税费。

　　(6)营业外支出的组成：报废固定资产净损失23 640元(其所报废固定资产原价为240 000元，累计折旧216 000元，支付清理费用600元，收到残值收入960元)。

　　(7)所得税费用的组成：当期所得税费用111 360元，递延所得税收益9 000元。

　　晗以上项目外，利润表中的销售费用24 000元至期末已经支付。

　　2.资产负债表有关项目的明细资料如下。

　　(1)本期收回交易性股票投资本金18 000元，公允价值变动l 200元，同时实现投资收益600元。

　　(2)存货中生产成本、制造费用的组成：职工薪酬389 880元，折旧费96 000元。

　　(3)应交税费的组成：本期增值税进项税额50 959. 20元，增值税销项税额255 000元，已交增值税120 000元;应交所得税期末余额为24 116. 40元，应交所得税期初余额为0;应交税费期末数中应由在建工程负担的部分为120 000元。

　　(4)应付职工薪酬的期初数无应付在建工程人员的部分，本期支付在建工程人员职

　　工薪酬240 000元。应付职工薪酬的期末数中应付在建工程人员的部分为33 600元。

　　(5)应付利息均为短期借款利息，其中，本期计提利息13 800元，支付利息15 000元。

　　(6)本期用现金购买固定资产121 200元，购买工程物资360 000元。

　　(7)本期用现金偿还短期借款300 000元，偿还一年内到期的长期借款l 200 000元;借入长期借款672 000元。

　　根据以上资料，采用分析填列的方法，编制甲股份有限公司201 1年度的现金流量表。

　　1.甲股份有限公司201 1年度现金流鼍表各项目金额，分析确定如下。

　　(l)销售商品、提供劳务收到的现金

　　销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+应交税费(应交增值税一销项税额)+(应收账款年初余额一应收账款期末余额)+(应收票据年初余额一应收票据期末余额)一当期计提的坏账准备一票据贴现的利息

　　=1 500 000+255 000+(358 920 -717 840)+(295 200 -79 200)-1 080 -36 000

　　=1 575 000(元)

　　(2)购买商品、接受劳务支付的现金

　　购买商品、接受劳务支付的现金=主营业务成本+应交税费(应交增值税一进项税额)一(存货年初余额一存货期末余额)+(应付账款年初余额一应付账款期末余额)+(应付票据年初余额一应付票据年末余额)+(预付账款期末余额一预付账款年初余额)一当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬-当期列入生产成本、制造费用的折旧费和固定资产修理费

　　= 900 000 +50 959. 20 -(3 096 000 -2 981 640)+(1 144 560 -1 144 560)+(240 000 - 120 000)+(120 000 - 120 000)- 389 880 - 96 000

　　= 470 719. 20(元)

　　(3)支付给职r以及为职!r支付的现金

　　支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本、制造费用、管理费用中的职工薪酬+(应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额)一[应付职工薪酬(在建工程)年初余额一应付职工薪酬(在建工程)期末余额]

　　= 389 880 +20 520+ (132 000 - 216 000) 一 (0-33 600)

　　= 360 000(元)

　　(4)支付各项税费

　　支付各项税费=当期所得税费用+营业税金及附加+应交税费(应交增值税——已交税金)一(应交所得税期末余额一应交所得税期初余额)

　　= 111 360 +2 400 +120 000 - (24 116. 40 -0)

　　= 209 643. 60(元)

　　(5)支付其他与经营活动有关的现金

　　支付其他与经营活动有关的现金=其他管理费用+销售费用

　　= 72 000 +24 000

　　=96 000(元)

　　(6)收回投资收到的现金

　　收回投资收到的现金=交易性金融资产贷方发生额+与交易性金融资产一起收回的

　　投资收益

　　= 19 200 +600

　　=19 800(元)

　　(7)取得投资收益所收到的现金

　　取得投资收益所收到的现金=收到的股息收入= 36 000(元)

　　(8)处置固定资产收回的现金净额

　　处置固定资产收同的现金净额= 360 000+(960 - 600)

　　= 360 360(元)

　　(9)购建固定资产支付的现金

　　购建固定资产支付的现金=用现金购买的固定资产、工程物资+支付给在建要程人员的薪酬

　　= 121 200 +360 000 +240 000

　　=721 200(元)

　　( 10)取得借款所收到的现金

　　取得借款所收到的现金=672 000(元)

　　(11)偿还债务支付的现金

　　偿还债务支付的现金= 300 000 +1 200 000

　　=1 500 000(元)

　　(12)偿还利息支付的现金

　　偿还利息支付的现金=15 000(元)

　　2.将净利润调节为经营活动现金流量各项目计算分析如下。

　　(l)固定资产减值准备=1 080 +36 000=37 080(元)

　　(2)固定资产折旧=24 000 +96 000=120 000(元)

　　(3)无形资产摊销=72 000(元)

　　(4)处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减：收益)=- 60 000

　　(元)

　　(5)固定资产报废损失=23 640(元)

　　(6)财务费用=13 800(元)

　　(7)投资损失(减：收益)=-37 800(元)

　　(8)递延所得税资产减少=0 -9 000=-9 000(元)

　　(9)存货的减少=3 096 000 -2 981 640 =114 360(元)

　　(10)经营性应收项目的减少

　　= ( 295 200 - 79 200) + (358 920 +1 080 - 717 840 -2 160)

　　=-144 000 (元)

　　(Il)经营性应付项目的增加

　　= (120 000 - 240 000)+(1 144 560 -1 144 560)+[(216 000 - 33 600)一132 000] +[ (272 077. 20 - 120 000) -43 920]

　　= 38 557. 20(元)

　　3.根据上述数据，编制现金流量表(见表11-6)及其补充资料(见表11-7)。

　　表11-6 现金流量表

　　会企03表

　　编制单化：甲有限责任公列 201 1年 单位：元