课程讲义 >>答疑编号:3213010313

材料成本差异反映企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异，
借方登记入库材料的超支差异及发出材料应负担的节约差异，

贷方登记入库节约差异及发出材料应负担的超支差异。
也就是，购入材料的超支差计入材料成本差异科目的借方，
购入材料的节约差计入材料成本差异科目的贷方。

结转发出材料的超支差时计入材料成本差异科目的贷方，
结转发出材料的节约差时计入材料成本差异科目的借方。

【例题·计算分析题】A公司为一般纳税人，增值税税率17%，材料按计划成本核算。2011年4月初有关账户余额如下：“材料采购”科目余额218万元；“原材料”科目余额980万元；“材料成本差异”科目余额20万元（贷方余额）；材料计划单价每公斤5万元。材料验收入库时，材料成本差异即时结转。本月发生下列有关业务：
　　（1）5日购进材料100公斤，价款500万元、进项税额85万元；运杂费5万元，材料已验收入库，货款已经支付。
　　（2）10日购进材料一批，账单已到，价款300万元，增值税为51万元，签发并承兑商业汇票，票面金额351万元，材料尚未到达。
　　（3）15日，购入材料60公斤，已验收入库，当日未收到结算凭证。
　　（4）20日，月初在途材料全部到达共计44公斤，已验收入库。货款已于上月支付。
　　（5）30日，根据领料凭证汇总表，共领用320公斤，其中产品生产耗用220公斤，车间一般耗用100公斤。
　　（6）30日，本月15日购入60公斤材料结算凭证仍未到达，按计划成本暂估材料款入账。
　　（7）30日，结转发出材料应负担的材料成本差异。
　　要求：按照上述经济业务编制相关的会计分录。
　　【正确答案】
　　（1）借：材料采购 　　　　　　　　505 （500＋5）
　　　　　　 应交税费―应交增值税（进项税额）　　85
　　　　　　 贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　590
　　借：原材料　　　　 500
　　　　贷：材料采购 　　　　　　500
　　实际成本505－计划成本500＝5（万元）超支差异
　　借：材料成本差异 　　5
　　　　贷：材料采购 　　　　　　　5
　　（2）借：材料采购 　　　　　　　　　　　　300
　　　　　 　应交税费―应交增值税（进项税额）　51
　　　　　　 贷：应付票据 　　　　　　　　　　　　　　　351
　　（3）不编制会计分录。
　　（4）借：原材料 　　　　　　　　　220（44×5）
　　　　　 　贷：材料采购 　　　　　　　　　　　　　　　220
　　实际成本218－计划成本220＝－2（万元）节约差异
　　借：材料采购　　　　 2
　　　　贷：材料成本差异　　　　　 2
　　（5）借：生产成本　　　　1 100 （220×5）
　　　　　　 制造费用　　　　　500 （100×5）
　　　　　　 贷：原材料　　　　　　　　　　　1 600
　　（6）借：原材料 　　　　　　　　　　300
　　 　　　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　300
　　（7）材料成本差异率＝（－20＋5－2）/（980＋500＋220）×100%＝－1%
　　（注意：分母不含暂估料款金额）
　　借：材料成本差异 　　　　　　16
　　　　贷：生产成本 　　　　　　　　　11
　　　　　　制造费用 　　　　　　　　　5
【提问内容】

针对第（3）步不作会计处理，如果出现在未到月底前因生产需要领用此批原材料时该如何作相应的会计处理？

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【回复内容】您的问题答复如下：
应该作为暂估入账。
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【提问内容】暂估入帐时无发票等凭证如何确定其入账价值,其会计分录如何做?

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【回复内容】您的问题答复如下：
暂估入帐时无发票等凭证，可按计划成本等暂估材料款入账，会计处理：
借：原材料 　　　　300
　　贷：应付账款　　300

祝您学习愉快！

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【提问内容】老师您好：请问第6个题中写到按计划成本暂估材料款入账，那么应该是贷 应付账款-暂估应付账款 对吗？ 还有第7个题中，应该是节约差异，不是应该贷 材料成本差异吗？不太懂

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【回复内容】您的问题答复如下：
请问第6个题中写到按计划成本暂估材料款入账，那么应该是贷 应付账款-暂估应付账款 对吗？
回复：是的，可以写上明细科目。

还有第7个题中，应该是节约差异，不是应该贷 材料成本差异吗？不太懂
回复：您的理解有误。
题干信息给出的是（7）30日，结转发出材料应负担的材料成本差异。
结转发出材料的超支差时计入材料成本差异科目的贷方，

结转发出材料的节约差时计入材料成本差异科目的借方。


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【提问内容】老师请问第5个问中，生产成本和管理费用为什么用计划成本？为什么不是用实际成本？

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【回复内容】您的问题答复如下：
注意题目：A公司为一般纳税人，增值税税率17%，材料按计划成本核算。
因为题中给出按计划成本计算，所以这里需要用计划成本。

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