第三节发行债券的核算
工业企业在筹资过程中，除了筹集资本金外，还可用发行债券进行集资。发行债券有向社会公众公开发行和向企业内部职工定向募集两种，任何一种方式都须经中国人民银行批准，并经资产评估定级，核定发行量和利息率，并委托银行或其他金融机构代理发行债券。
公司债券的发行方式有三种，即面值发行、溢价发行、折价发行。
一、按面值发行债券的核算
如果债券的票面利率与同期银行存款利率相同，可按票面价格发行，称为面值发行。公司发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“库存现金”等账户，按债券票面价值，贷记“应付债券——债券面值”账户。支付的债券代理发行手续费及印刷费等发行费用，借记“在建工程”、“财务费用”账户，贷记“银行存款”等账户。
【例3-4】甲工业企业ZOI1年1月1日发行100 000张面值为1元，期限为3年、年利率为10%的债券，债券发行过程中，转付证券发行机构手续费1 500元。
发行债券、收到款项时：
借：银行存款 100 000
贷：应付债券——债券面值 100 000
支付证券发行机构手续费时：
借：财务费用 1500
贷：银行存款 1500
2011年年末计提债券利息时：
借：财务费用(100 000×10%) 10 000
贷：应付债券——应计利息 10 000
债券到期兑付本息时：
借：应付债券——债券面值 100 000
——应计利息(100 000×10%×3) 30 000
贷：银行存款 130 000
二、溢价发行债券的核算
溢价发行债券是指企业发行债券的价格高于债券的面值，其高于面值的差额称为债券溢价。当企业发行债券的票面利率高于金融市场的实际利率时，这意味着企业将要以高于金融市场的实际利率支付利息，届时企业可以溢价发行。
因此，债券溢价实质上是企业在发行债券时，预收投资者一笔款项，以补偿以后多付给投资者的利息。
企业在溢价发行债券后，按实际发行债券取得的款项借记“银行存款”账户，按债券面值贷记“应付债券——债券面值”账户；实际发行额与面值的差额贷记“应付债券——利息调整”账户。
【例3-5】乙工业企业2010年1月1日发行10 000张面值为1元、期限为5年、年利率为10%的债券。债券发行时实际收到的金额为11 000元，款项已存人银行。
收到发行债券的款项时：
借：银行存款 11 000
贷：应付债券一债券面值 10000
——利息调整 1000
计提债券利息时：
借：财务费用(10 000×10%) 1000
贷：应付债券——应计利息 1000
按实际利率法分摊溢价时；
借：应付债券——利息调整(1 000÷5) 200
贷：财务费用 200
债券到期，支付债券本息时：
借：应付债券——债券面值 10 000
——应付利息(10 000×10％×5) 5000
贷：银行存款 15 000
三、折价发行债券的核算
折价发行债券是指企业发行债券的价格低于债券面值。其低于面值的差额称为债券折价。当企业发行债券的票面利率低于金融市场的实际利率时，这意味着企业将要以低于金融市场的实际利率支付利息。企业为吸引投资者，给投资者合理的收益，就需要折价发行债券。因此，债券折价实质上是企业在发行债券时，预先少收投资者一笔款项，以补偿投资者以后少得利息的损失。其发行价格和折价金额的计算公式和方法与溢价发行相同。
企业在折价发行债券后，按实际发行债券取得的款项，借记“银行存款”账户，按债券面值，贷记“应付债券——债券面值”账户；债券面值与实际发行额的差额，计入“应付债券一一利息调整”账户的借方。
【例3-6】丙工业企业2010年1月1日发行10 000张面值为1元、期限为5年、年利率为10%的债券。债券发行时实际收到的金额为9 000元，款项已存入银行。
发行债券时：
借：银行存款 9 000
应付债券——利息调整 1 000
贷：应付债券——债券面值（票面价值） 10000
每年末计提利息时：
借：财务费用(10 000×10%) 1000
贷：应付债券——应计利息 1000
摊销折价时：
借：财务费用(1 000÷5) 200
贷：应付债券——利息调整 200
债券到期时还本付息时：
借：应付债券——债券而值 10000
应计利息(10 000×10%×5） 5000
贷：银行存款 15000
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【第一章】工业会计概述
【第二章】货币资金的核算
【第三章】筹集资金的核算
【第四章】固定资产的核算
【第五章】无形资产、长期股权投资与交易性金融资产的核算
【第六章】存货的核算
【第七章】产品成品的核算
【第八章】利润与所得税费的核算
【第九章】财务报表的编制
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