【例7 -1】甲工业企业2月份领用甲材料2106千克，金额为21 060元，其中：生产A产品400件，B产品300件。A产品消耗定额为每件1.2千克，B产品消耗定额为每件1.1千克。
舟配率=21060÷(400×1.2+300×1.1) -26
应分配的材料费用：
A产品：480×26 =12 480(元)
B产品：330×26 =8 580(元)
原料及主要材料费用除按以上方法分配外，还可采用其他的分配方法。例如，不同规格的同类产品，如果产品的结构大小相近，也可以按产品产量或比例分配。
辅助材料费用计入产品成本的方法与原料及主要材料基本相同。凡用于产品生产、能够直接计人产品成本的辅助材料，如专用包装材料等，其费用应根据领料凭证直接计人。但在很多情况下，辅助材料是由几种产品共同耗用的，这就要采用间接分配的方法，如对有消耗定额的辅助材料，比如油漆、染料、电镀材料等，可按原料及主要材料耗用量的比例分配；对于与产品产量有直接关系的辅助材料．如某些包装材料，也可按产品产量比例分配。直接用于产品生产的燃料费用，如热处理、烘干、溶解用的燃料费用，也应直接计人或按照一定的分配标准分配计人产品成本。
上述耗用于基本生产产品的材料费用，应记入“生产成本”账户及其明细账的借方，在明细账中还要按“直接材料”、“燃料和动力”项目分别反映。此外，用于辅助生产的材料费用、用于生产车间和行政管理部门为管理和组织生产所发生的材料费用，应分别记人“生产成本一一辅助生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等账户及其明细账的借方。
2．外购动力费用的归集与分配
外购动力费用是指外部购买的各种动力，如电力、热力等所支付的费用。外购动力有的直接用于产品生产，如生产工艺用电力；有的间接用于产品生产，如生产单位（或车间）照明用电力；有的则用于经营管理，如企业行政管理部门照明用电力和取暖等。在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量和单价计算；在没有计量的情况下，要按照一定的标准在各种产品之间进行分配。如按生产工时比例、机器功率时数比例，或定额消耗量的比例分配。各车间、部门的动力用电和照明用电一般都分别装有电表，外购电力费用在各车间、部门可按用电度数分配；车间中的动力费用在各车间、部门可按用电度数分配；车间中的动力用电，一般不按产品分别安装电表，因而车间动力用电费在各种产品之间一般按产品的生产工时比例、机器工时比例、定额耗电量比例或其他比例分配。
直接用于产品生产的动力费用，应借记“基本生产成本”总账账户及所属产品成本明细账“燃料及动力”成本项目；直接用于辅助生产x单独设置“燃料及动力”成本项目的动力费用，借记“辅助生产成本”总账账户及所属明细账的“燃料及动力”成本项目；用于基本生产车间和辅助生产车间的照明用电，以及行政管理部门的照明用电等，应分别借记“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”等总账账户及其所属明细账有关项目；如果基本生产和辅助生产不单独设置“燃料及动力”成本项目，发生的燃料动力费用则应借记“制造费用”账户及其明细账有关项目，贷记“应付账款”或“银行存款”账户。
外购动力费用分配是通过编制外购动力（电力）费用分配表进行的。根据该分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。
3．生产工人工资及福利费用的归集与分配
直接生产产品的生产工人工资和福利，应计入产品成本的“应付职工薪酬”项目。如果是计件工资，属于直接费用，应直接计入各种产品的成本；如果是计时工资，只生产一种产品，也是直接费用；如果一个班组工人生产几种产品，则是间接费用，应采用既合理又简便的分配方法，计入各种产品的成本。
4．折旧费用的归集与分配
企业固定资产折旧费，一般不单设成本项目，而是根据按月编制的“固定资产折旧计算表”上所列各使用部门负担的金额，分别记人有关账户。然后跟随有关账户分配记人各相应账户，计入各种产品成本。不用另编费用分配表。
基本生产车间的折旧费，应借记“制造费用”账户；辅助车间的折旧费，应借记“生产成本——辅助生产成本”账户；管理部门的折旧费，应借记“管理费用”账户，贷记“累计折旧”账户。
5．辅助生产费用的归集与分配
工业企业的辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。
辅助生产的服务一般分两种类型：一种是为基本生产车间提供产品的，如工具、术模等；一种是为基本生产提供劳务的，如供水、供电、供气、机修、运输等。
提供产品的辅助生产车间应当为提供的产品单独核算成本，直接分配给需用产品的基本生产车间。提供劳务的辅助生产车间，其生产费用则需要在受益的车间和部门之间进行分配。分配时应掌握“受益多的多负担，受益少的少负担，不受益的不负担”的原则。
(1) 辅助生产费用的归集。
辅助生产费用的归集，是通过“生产成本——辅助生产成本”账户进行的。
该账户应按车间和产品品种设置明细账进行明细核算。辅助生产发生的直接材料、直接人工费用，分别根据“材料费用分配表”、“工资及福利分配汇总表”和有关凭证，记人该账户及其明细账的借方；辅助生产发生的间接费用，应先记入“制造费用”账户的借方进行归集，然后再以该账户的贷方直接转入或分配转入“生产成本——辅助生产成本”账户及其明细账的借方，归集辅助生产费用、计算成本。辅助生产车间完工的产品或劳务成本，应从“生产成本——辅助生产成本”
账户及明细账的贷方转出。“生产成本——辅助生产成本”账户的借方余额表示辅助生产的在产品成本。
归集在“生产成本——辅助生产成本”账户及其明细账借方的辅助生产费用，由于所生产的产品和提供的劳务不同，所发生的费用分配转出的程序方法也不一样。制造工具．模型、备件等产品所发生的费用，应计入完工工具、模型、备件等产品的成本，完工时，作为自制工具或材料入库，从“生产成本——辅助生产成本”账户及其明细账的贷方转入“低值易耗品”或“原材料”账户的借方；领用时，按其用途和使用部门，一次或分期摊人成本、费用。提供水、电、汽和运输、修理等劳务所发生的辅助生产费用，多接受益单位耗用的数量在各单位之间进行分配。分配时，借记“制造费用”或“管理费用”等账户，贷记“生产成本——辅助生产成本”账户及其明细账。在结算辅助生产明细账之前，还应将各车间的费用分配转入各辅助生产明细账，归集辅助生产成本。
(2) 辅助生产费用的分配。
辅助生产费用的分配，通常有一次交互分配法、计划成本分配法和直接分配法。
a．一次交互分配法
有些企业为了基本生产服务，设有几个辅助车间，而这些辅助生产车间之间，也往往有相互提供产品和劳务的情况，如机修车间为供电车间修理设备，供电车间也为机修车间提供电力。这样，为了计算修理成本，就要转入供电成本；为了计算供电成本，也就要转入修理成本。因此，为了正确计算辅助生产产品和劳务的成本，并将辅助生产费用正确计人基本生产的产品成本，在分配辅助生产费用时，就要在各辅助生产车间内部进行一次费用的交互分配。
采用“一次交互分配法”，首先应根据各辅助生产车间相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的待分配费用，求得单位成本，在内部相互提供的产品、劳务量之间进行交互分配。然后，将辅助生产车间交互分配后的实际费用（交互分配前的费用十交互分配转入的费用一交互分配转出的费用），再按提供的产品、劳务数量，在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。
b．计划成本分配法
采用计划成本分配辅助生产费用，按辅助生产为各受益部门（包括辅助生产内部）提供的产品劳务，一律按产品和劳务的计划单位成本计价进行分配。辅助生产实际发生的费用（原待分配费用加上按计划成本从其他辅助生产分人的费用）与按计划成本分配转出的费用之间的差异额（实际大于计划为超支；实际小于计划为节约）．应进行追加分配。为了简化核算手续，也可将差异额直接转入管理费用。
c．直接分配法
采用直接分配法分配辅助生产费用，不考虑各辅助生产之间相互提供的产品和劳务，而是将各辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。这种方法虽然简便，但正确程度不高。
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【第一章】工业会计概述
【第二章】货币资金的核算
【第三章】筹集资金的核算
【第四章】固定资产的核算
【第五章】无形资产、长期股权投资与交易性金融资产的核算
【第六章】存货的核算
【第七章】产品成品的核算
【第八章】利润与所得税费的核算
【第九章】财务报表的编制
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