6．制造费用的归集与分配
制造费用是指工业企业各生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用，包括工资和福利费，折旧费、修理费、办公费、水电费、物料消耗、劳动保护费、租赁费、保险费、排污费以及其他制造费用。这些费用有的发生在辅助生产车间（直接归集在“生产成本”账户）．有的发生在生产车间。
制造费用的大部分支出，属于产品生产的间接费用，因而不能按照产品制定定额，而只能按照车间、部门和费用项目编制制造费用计划加以控制。通过制造费用的归集和分配，反映和监督各项费用计划的执行情况，并将其正确及时地计入产品成本。
(1) 制造费用的归集。
根据管理需要，“制造费用”账户可以按生产车间开设明细账，账内按照费用项目开设专栏，进行明细核算。它们的核算内容如表7-1所示。
如果有因季节性生产和大修理期间而停工发生的损失，可另设“季节性、修理期间的停工损失”项目。
（2) 制造费用的分配。
归集的该期基本生产车间的全部费用，就应在车间范围内生产的产品之间进行分配。如果只生产一种产品，那么该车间的费用系直接费用，直接转入产品成本计算单的“制造费用”成本项目。如果生产两种以上产品，则就应采用适当的方法进行分配。常用的分配方法有：①按实耗工时比例分配法。②按定额工时比例分配法。③按生产工人工资比例分配法。④接机器运转工时比例分配法，⑤按耗用原材料的数量或成本比例分配法。⑥按直接成本（原材料、燃料和动力、生产工人工资及应提的职工福利费之和）比例分配法。⑦按产品产量比例分配法。
第①至第③种分配方法计算公式如下：
第④种分配方法，适用于机械化程度较高的车间，机器运转工时的原始记录较健全的车间。计算公式如下：
在具有产品实用工时统计资料的车间里，可按生产工时的比例分配制造费用。如果企业没有实用工时统计资料，而制定有比较准确的产品工时定额，也可采用按产品定额工时的比例进行分配。在机械化程度较高的车间中，制造费用也可按机器工时比例丹配。其计算公式如下：
【例7-2】乙工业企业第一生产车间2月份生产甲产品耗用的工时为560小时，己产rnr耗用的工时为320小时，当月发生树造费用88 000元。要求在甲、乙产品之间分配制造费用。
三、生产费用在完工产品与在产品之间的分配
通过各项费用的归集和分配，工业企业基本车间在生产过程中发生的各项费用，已经集中反映在“生产成本——基本生产成本”账户及明细账的借方，这些费用都是本月发生的产品的费用，并不是本月完工产成品成本。要计算出本月产成品成本，还要将本月发生的产品费用，加上月初在产品成本，然后再将其在本月完工产品和月末在产品之间进行划分，以求得本月产成品成本。这也就是我们前面讲到的要划清完工产品和月末在产品之间的费用界限。
本月发生的产品费用和月初、月末在产品及本月完工产品成本四项费用的关系可用下列公式表达：
由于公式中前两项是已知数，所以，在完工产品与月末在产品之间分配费用的方法有两类：—是将前两项之和按一定比例在后两项之间进行分配，从而求得完工产品与月束在产品的成本；二是先确定月末在产品成本，再计算求得完工产品的成本。
但无论采用哪一类方法，都必须取得在产品数量的核算资料，它们是价值核算的基础。
四、生产费用的账务处理
（一）生产费用的账务处理
企业发生的各项生产费用，应按成本核算对象和成本项目分别归集，属于直接材料、直接人工等直接费用，直接记人“生产成本”账户。属于企业辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用，应在“辅助生产成本”明细账户核算后，再分配转入“基本生产成本”明细账户，其他间接费用先在“制造费用”账户汇集，月终分配计入有关的产品成本。
企业实际发生的各项直接生产费用，借记“生产成本一基本生产成本”账户；贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“库存现金”、“银行存款”等账户。
企业辅助生产车间为基本生产车间、企业管理部门提供的劳务和产品，月份终了，按实际的分配标准分配给各受益对象时，借记“生产成本——基本生产成本”、“管理费用”、“销售费用”、“主营业务成本”、“其他业务成本”、“在建工程”等账户；贷记“生产成本——辅助生产成本”账户。
【例7-3】2月28日发出材料汇总表上记载：当月领用A材料200 000元，其中甲产品耗用80 000元，乙产品耗用了100 000元，生产车间耗用了20 000元；领用B材料400 000元，其中甲产品耗用160 000元，乙产品耗用180 000元，生产车间耗用40 000元，管理部门领用了20 000元。
（二）制造费用的账务处理
企业发生制造费用时，借记“制造费用”账户；贷记“银行存款”、“原材料”、“其他应付款”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”等账户。月终，将企业各生产车间应负担的制造费用，分别计入有关产品成本时，借记“生产成本——基本生产成本（辅助生产成本）”账户；贷记“制造费用”账户。“制造费用”账户应按不同的车间、部门设置明细账。
除季节性生产企业外，本账户月末应无余额。
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