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第一节无形资产的核算
无形资产是指企业长期使用但是没有实物形态的资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。
一、无形资产的特征
无形资产一般具有以下特征；
(1) 不具有实物形态。无形资产不具有物质实体，看不见，摸不着，不是人们直接可以触摸到的，是隐性存在的资产。
(2) 用于生产商品或提供劳务、出租给他人或为了行政管理而拥有的资产。
(3) 可以在一个以上会计期间为企业提供经济效益。因此，无形资产被界定为长期资产而不是流动资产，使用年限超过1年。
(4) 所提供的未来经济效益具有很大的不确定性。有些无形资产（如商誉）只是在某个特定的企业存在并发挥作用，有些无形资产的受益期难以确定，随着市场竞争、新技术发明而被替代。
无形资产并不仅仅是从实物形态上与有形资产相对立的一类资产，而是具有某些相同特征的资产。拥有这些资产的企业，在市场竞争中处于特殊的有利地位，使企业得到额外的经济利益。
二、无形资产的类别
无形资产可以按不同标准进行分类，主要分类方式如下。
（一）按期限划分
无形资产按期限可分为有限期无形资产和无限期无形资产。有限期无形资产的有效期为法律所规定，如专利权、专营权、土地使用权等；无限期无形资产的有效期在法律上并无规定，如商誉。商标权在分类上比较特殊，它因法律规定有效期限而属于有限期无形资产，又因期满后企业可以申请不断延期，直到企业自己放弃使用。
（二）按不同来源划分
无形资产按不同来源可分为购人无形资产和自创无形资产。前者如从其他单位购进的专利权，后者如本企业自己研制的新产品而申请获得的专利权。
（三）按能否辨认划分
无形资产按能否辨认可分为可辨认的无形资产和不可辨认的无形资产。可辨认的无形资产具有专门的名，可以个别取得，或作为组成资产的一部分取得，或作为整个企业的一部分买进，如专利权、专营权和商标权等，不可辨认的无形资产不能单独取得，如商誉。
三、无形资产的账务处理
为了核算各种不同无形资产的价值，在总分类账上设置“无形资产”账户。
“无形资产”属于资产类盘存账户，借方登记收到各种无形资产的价值，贷方登记转让或摊销各种无形资产的价值，余额在借方，表示企业实有的无形资产价值。
无形资产按照不同的无形资产类别设置明细账，进行明细分类核算。
（一）无形资产取得的核算
1．投资者投入无形资产的核算
投资者作为资本金或合作条件投入的无形资产，按照投资各方确认或者合同、协议约定的金额计价。借记“无形资产”账户，贷记“实收资本”账户。
2．购人无形资产的核算
企业应根据购人的各种可单独确认的资产，借记各资产账户；根据应承担的各项债务，贷记各负债账户；根据实际支付的价款，贷记“银行存款”等账户，根据实际支付的价款大于净资产的差额，借记“无形资产——××”账户。
3．自行开发无形资产的核算
自行开发并且依法申请取得的无形资产，按照开发过程中发生的实际支出计价。
4．接受捐赠无形资产的核算
接受捐赠的无形资产·按照发票账单所列金额或者同类无形资产市价计价。
（二）转让无形资产的核算
l-企业向外转让已人账的无形资产，收到转让收入时，借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”账户。结转转让无形资产的成本时，借记“主营业务成本”账户，贷记“无形资产”账户。
2．按收到转让无形资产的成本时，借记“主营业务成本”账户，贷记“应交税费——应交营业税”账户。
（三）无形资产对外投资的核算
企业将已入账的无形资产对外进行投资，经评估确认与原账面价值发生差额时，借记“长期股权投资”账户，贷记“无形资产”账户。
（四）无形资产摊销的核算
企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至此不再作为无形资产确认时止。
使用寿命有限的无形资产，应在其预计的使用寿命内采用合理的方法进行摊销，使用寿命不确定的无形资产，应当在每个会计期间进行减值测试。
企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。摊销时，借记“管理费用”账户，贷记“累计摊销”账户。
无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。
企业在期末应检查各项无形资产预计给企业带来未来经济利益的能力，如果对预计可收回金额低于其账面价值的，应当计提无形资产减值准备。按其差额借记“资产减值损失——计提的无形资产减值准备”账户，贷记“无形资产减值准备”账户。
（五）其他资产的核算
其他长期资产，一般包括国家批准储备的特种物资、银行冻结存款以及临时设施和涉及诉讼中的财产等。其他长期资产可根据资产的性质及特点进行明细核算。
其他资产是指除流动资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产等以外的资产，包括长期待摊费用、递延所得税资产及其他非流动资产等。
长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。
企业发生的长期待摊费用应单独设置“长期待摊费用”账户核算，发生这类费用时，借记“长期待摊费用”账户，贷记“银行存款”账户；按期摊销时，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等账户，贷记“长期待摊费用”账户。
（六）无形资产处置的核算
企业所拥有的无形资产可以依法出售，出售无形资产实质上是将对无形资产的占有、使用、收益及处置的权利转让给受让方。出售无形资产时，应将所得价款存人银行，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”账户，按应支付的相关税费及其他费用，贷记“应交税费”、“银行存款”等账户，按其账面余额，贷记“无形资产”账户，按其差额贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”账户或借记“营业外支出——处置非流动资产损失”账户。
【例5-1】甲工业企业将一专利的所有权出售，该专利的购八成本为200 000元，累计摊销30 000元，已计提的无形资产减值准备为20 000元，取得转让收入为250 000元，款项已存人银行。应交的营业税为12 500元。则甲公司应编制的会计分录为：
借：银行存款 250 000
无形资产减值准备 20 000
累计摊销 30 000
贷：无形资产 200 000
应交税费一应交营业税 12 500
营业外收入——处置非流动资产利得 87 500
如果无形资产不能为企业带来经济利益，从而不再符合无形资产的定义，则应将其按照账面价值转销。企业转销某项无形资产时，按无形资产的初始人账价值，借记“营业外支出”账户，按已摊销的无形资产账面价值，借记“累计摊销”
账户，按无形资产的初始入账价值，贷记“无形资产”账户。
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