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第一节原材料的核算
材料是物质资料生产过程中的劳动对象，是工业生产不可缺少的物质要素。
材料在生产过程中被人们用来加工，构成产品的实体，有助于产品形成，或为劳动工具所消耗，并且经过一个生产周期，就要全部消失或改变其原有的实物形态。因此，其价值也要一次全部地转移到新产品中去，构成产品价值的重要组成部分。
一、工业企业材料的类别
工业企业在生产中耗用的材料，品种规格繁多，并具有各种不同的性质和作用。为了便于管理和核算，以及归类反映材料资金的增减变化和运用情况，必须按照材料的不同用途进行分类。一般可分为以下六大类。
（一）原料及主要材料
原料及主要材料是指经过加工后能够构成产品主要实体的各种原料和材料。
（二）辅助材料
辅助材料是指直接用于生产，不构成产品主要实体，但有助于产品形成或便于生产进行的各种材料。
（三）修理用备件
修理用备件是指为修理本企业机器设备和运输工具所专用的各种备品备件。
（四）燃料
工业企业所指的燃料包括固体（煤炭）、液体（油）、气体（液化气）燃料。按其在生产中的作用不同，又可分为生产工艺过程用的燃料、动力用的燃料、为创造正常劳动条件用的燃料等三种。
（五）包装材料
包装材料是指各种包装用的材料，如：纸、草垫、绳、塑料带、圆钉、商标纸等。
（六）外购半成品
外购半成品是指从外部购入需要本企业进一步加工或装配的已完工了的半成品。
二、对材料核算的依据
会计人员对工业企业材料核算的依据主要有收料凭证和发料凭证。
（一）收料凭证
企业收入的材料，主要是外购的，但也有自制、回收和委托外单位加工完成的材料。为了明确经济责任，对于这些材料的入库，都应由收料部门及时填制收料凭证。收料凭证一般包括收料单、材料交库单、退料单三种。
收料单t适用于外购材料。入库时作为验收凭证。一般是一式三联；一联仓库据以登记明细账；一联交采购员连同发票交财务部门办理货款结算；另一联交财务部门作编制“收料汇总表”和登记明细账的依据。
材料交库单，适用于生产中回收的废料和自制加工完成入库的材料。入库时一般填制一式三联：一联由交库单位留底；一联仓库据以记账；另一联交财务部门进行账务处理。
退料单，用于对生产中多余材料的退库，一般也是一式三联，传递部门同上。
也可以用红字“领料单”代替。处理上可作为发出数量减少。
（二）发料凭证
企业的材料．主要是供应生产车间和管理部门使用。此外，还有委托外单位加工和销售的。材料的发出次数较多，金额较大，对发料凭证必须加强管理，严加控制。企业的发料凭证一般应为领料单、限额领料单、领料累计表。
领料单，是一种一次使用的领料凭证。请领时应填明所需材料的名称、请领数量和用途，由领料单位负责人审核，查明是否生产所需。仓库发料时，要认真查物点数，检验质量，在领料单上填写实发数量和金额，并由双方签章。领料单一般应填写一式三联：一联由领料单位留底备查；一联交仓库据以发料、记账；另一联由仓库标明实发数量和金额后交财会部门，据以编制“发材料凭证汇总表”和进行账务处理。
限额领料单，是一种一次开设、多次使用的累计领发料凭证。在有效期间（最多1个月），只要领用数不超过限额，就可以连续使用，领料累计表，也是一种多次使用的累计领发料凭证，适用于经常领用数额较小的各种消耗性机物料、螺丝、螺帽等的领发业务，按月开设一单一料，通常一式三联。平时存于仓库，领料时领料人在表上签收，月终将领用数量加总后乘以单价，计算出金额，一联留存仓库，一次记账；一联交领料单位；另一联计价后交财会部门，据以记账。
三、材料按实际成本计价的核算
（一）材料实际成本的构成
材料的实际成本可分为外购材料的实际成本、自制材料的实际成本和委托外单位加工材料的实际成本。
1．外购材料的实际成本
外购材料的实际成本包括：买价、外地运杂费、运输途中的合理途耗、入库前的挑选整理费用（包括整理挑选发生的净损失）、大宗材料的市内运输费用、企业以外汇购人材料支付的进项关税和其他费用。
2．自制材料的实际成本
自制材料的实际成本，包括制造过程中耗用的原材料、工资、动力和其他费用。
3．委托加工材料的实际成本
委托外单位加工材料的实际成本，包括委托外单位加工材料的原实际成本、支付给外单位的加工费和外地运输费。
（二）实际成本法下账户的设置要求
材料按实际成本计价，指从收发凭证到明细分类账和总分类账，全部按实际成本计价。
材料按实际成本计价的总分类核算，应设置“在途存货”和“原材料”账户。
“在途存货”账户，用来核算企业已经付款或已开出承兑的商业汇票，但尚未到达或尚未验收入库的原料。该账户的借方登记已支付或已开出承兑的商业亍[票的材料货款；贷方登记已验收入库的材料；余额在借方，表示已经付款或已开出承兑的商业_}[票，但尚未验收入库的在途材料资金占用金额。该账户按供货单位设置明细账户，进行明细分类核算。
“原材料”账户，用来核算企业库存的各种原材料，包括原料及主要材料、辅助材料，外购半成品、修理备件、包装材料、燃料等的实际成本。该账户的借方登记外购、自制、委托加工完成、盘盈等原因而增加的原材料的实际成本；贷方登记发出、领用、对外销售、盘亏、毁损等原因而减少的原材料的实际成本；余额在借方，表示月末库存原材料的实际成本。
（三）实际成本法下收入材料的核算
企业从外部购人材料时，根据发票账单等票据，按采购材料的实际成本，借记“在途存货”账户·按应交的增值税，借记“应交税费——应交增值税”账户；按应付的全部价款，贷记“应付账款”、“应付票据”或“银行存款”等账户。材料验收入库时，根据收料单按计划成本，借记“原材料”账户；贷记“在途存货”账户。
【例6 -1】甲工业企业1月10日从本地购人原材料一批，增值税专用发票上注明：材料款为30 000元，增值税额为5 100元，材料已验收入库，发票账单等结算凭证已收到，贷款已通过银行支付。
借：原材料 30 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 5 100
贷：银行存款 35 100
【例6-2】甲工业企业1月10日从外地购人原材料一批，增值税专用发票上注明：材料款为30 000元，增值税额为5 100元，材料尚未到达企业，发票账单等结算凭证已收到，货款已通过银行支付。1月12日材料验收入库，与发票记载相符。
1月10日根据发票账单支付货款时：
借：材料采购 30 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 5 100
贷：银行存款 35 100
1月12日材料验收入库时：
借：原材料 30 000
贷：材料采购 30 000
（四）实际成本法下发出材料的核算
1.发出材料的计价方法
至于发料凭证的计价，由于各种材料都是分批购进，而每次购进的材料单位成本不可能一样，因而对领发材料的价格，就有一个计价问题。企业领发材料的计价，可以采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法确定其实际成本。
(1) 先进先出法。
先进先出法是以先购进的材料先发出为假定前提，将先计入的单价先转出的方法。
【例6 -3】甲工业企业2011年2月份甲材料收、发、存情况若采用先进先出法，其具体做法如表6-1所示。
采用先进先出法，可以把存货计价工作分散在平时进行，减轻月末计价工作量，并可以随时了解存货资金占用情况，便于加强材料资金的日常管理，还可以使库存存货单价较为符合近期进货单价。但是如果一次发货的数量，属于以前两批或两批以上收料时，则要按两个或两个以上单价分别计算，然后加计发出存货的实际成本。如果收货频繁，单位经常变动，发出存货计价工作就很繁重，还会使库存存货价格脱离市价，在物价持续上涨情况下，会虚增利润。
(2)加权平均法。
加权平均法又可分为移动加权平均法和全月一次加权平均法。
a．移动加权平均法。
移动加权平均法是用以前结余材料的实际成本加上本批收人材料的实际成本，除以以前结余材料的数量加上本批收入材料的数量，求得本批材料的平均单价的方法，如有发出，就以此单价作为发料凭证的计价依据。以后如果又发生材料收入而单价变动时，则依法重新计算平均单价，作为以后发料的计价依据。其计算公式如下：
【6-4】甲工业企业2011年2月份甲材料收、发、存情况如表6-2所示。
该种存货月末结存160吨，月末结存存货的实际成本为5 800元(160×36. 25)，本月发出存货的实际成本合计为19 600元。
采用移动加权平均法的优点是：可将材料计价工作分散在月内进行，随时反映发出材料的实际成本。其缺点是：每收进一批材料就要重新计算一次单价，核算工作繁重。
采用全月一次加权平均法，其核算工作量要比采用先进先出法和移动加权平均法少得多，但是计价工作在月末进行，过分集中，影响核算进度，而且平时不能看出材料的发出金额和结存金额。
(3)个别计价法。
个别计价法是按某些材料的个别成本计价的方法。在发出材料时，对各种材料逐一加以辨认，分别按各自购入时的实际成本计算发出材料的实际成本。
个别计价法能够真实地反映发出存货的实际成本。但必须分清批次，计算繁琐；月末计价工作量大，适用范围窄；容易使管理人员任意操作本年利润。该法只适用于存货收发业务少，又能分清批次或存货单位成本较高的企业。
工业企业产品生产过程中，材料的领发业务频繁，平时一般只根据领发料凭证登记明细分类账·按照前述计价方法（只能固定采用一种方法），算出领发材料的实际成本，然后将领发材料凭证按照领用部门和用途，进行分类、整理，编制“发料凭证汇总表”，汇总期限可按业务情况分为5天、10天或1个月两次，在月末时一次编制会计分录。
企业对不同的原材料可以采用不周的计价方法，但材料计价方法一经确定，不能随意变更。
2．发出材料的账务处理
原材料发出的情形，一般包括生产领用原材料和出售原材料。
(1) 产领用原材料的核算。
企业生产经营领用原材料，按实际成本或计划成本，借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等账户；贷记“原材料”账户。企业发生委托外单位加工的原材料，借记“委托加工存货”账户；贷记“原材料”账户。
基建工程、福利等部门领用的原材料，按实际成本加上不予抵扣的增值税额等，借记“在建工程”等账户；按实际成本贷记“原材料”账户，按不予抵扣的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”等账户。
【例6 -6】 甲工业企业3月31日材料核算员转来的3月份发出材料汇总表上记载：当月领用甲材料100 000元，其中A产品耗用40 000元，B产品耗用了50 000元，生产车间耗用了10 000元；领用乙材料200 000元，其中A产品耗用80 000元，B产品耗用90 000元，生产车间耗用20 000元，管理部门领用了10 000元。
(2) 售原材料的核算。
出售原材料，按已收或应收的价款，借记“银行存款”或“应收账款”等账户；按实现的营业收入，贷记“其他业务收入”等账户，接应变的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户。月度终了，按出售原材料的实际成本，借记“其他业务支出”账户，贷记“原材料”账户。
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