四、材料按计划成本计价的核算
材料计划成本构成内容，应与材料实际成本口径一致。企业财会部门应协同供应部门根据材料的调拨价格或市场价格，并考虑供货单位地点和运输方式，以及运输途中规定损耗、挑选整理的损失等条件，制定出材料的计划成本（计划价格），列入“材料目录”，作为考核材料实际采购成本和材料日常收发核算的计价依据，并为企业编制各项计划提供计价依据。材料计划成本一般在上年度末制（修）定，在一个会计年度内执行，无特殊情况一般都不作变动。
（一）计划成本法下账户的设置
工业企业材料的收、发核算，应视其规模大小、材料品种的多少、收发业务的繁简，来确定其采用实际成本计价核算·还是用计划成本计价核算。企业规模较小、材料品种较少、收发业务不多的，材料的日常核算可采用实际成本计价。企业规模较大、材料品种较多、收发业务频繁的，材料的日常核算可采用计划成本计价。采用计划成本计价核算，对材料核算设置的会计账户有“原材料”账户、“材料采购”账户、“材料成本差异”账户。
1．“原材料”账户
“原材料”账户用来核算企业库存的各种原材料的实际成本（如用计划成本计价核算应为计划成本），属于资产类盘存账户，已验收入库的原材料计人借方，发出计人贷方．余额应在借方。
为了分别核算各种原材料的收、发、结存情况，在“原材料”一级账户下，还应设置“原料及主要材料”、“辅助材料”、“修复用备件”、“外购半成品”、“燃料”、“包装材料”、“废料”等明细账户，进行明细分类核算。
2．“材料采购”账户
“材料采购”账户用来核算企业购人材料的采购成本，它属于资产类成本账户。材料的日常核算，可以采用计划成本，也可以采用实际成本。例如，材料采用计划成本核算时，购人材料的实际采购成本和实际成本小于计划成本的差异计人借方，货款已付并已验收入库材料的计划成本和实际成本大f计划成本的差异计人贷方，余额反映尚未到达或尚未验收入库的在途材料实际成本。
3．“材料成本差异”账户
“材料成本差异”账户用来核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异，属于资产类成本账户，借方反映购人材料实际成本大于计划成本的超支额，借方余额为实际成本大于计划成本的超支差异额，贷方余额为实际成本小于计划成本的节约差异额。
（二）计划成本法下材料收发的核算
按计划成本计价进行的材料核算，材料的收入、发出和结余都按照企业事先对每项材料制定的计划单价进行计价。因此，材料的计价工作量就鞍按实际成本计价少，每项材料的明细分类账上，平时只要登记材料的收入、发出数量，乘以计划单价就可得出本期收入和发出材料的计划成本；期末结余数乘以计划单价，即为结余材料的计划成本。
1．计划成本下采购材料的核算
在企业的生产经营活动中，经常发生大量的材料采购业务。这些业务都必须按照材料采购计划，严格办理请购、检验、入库等手续，认真填制收料凭证，登记账簿，进行材料采购的总分类核算和明细分类核算。
(1)收到原材料，按实际成本计价时：
借：材料采购
贷；应付账款
(2)验收入库，按实际成本计价时：
借：原材料等
贷：材料采购
(3)结转材料采购成本差异时：
借：材料成本差异
贷：材料采购
或：
借：材料采购
贷：材料成本差异
【例16 -7】乙工业企业2月1日购入一批甲材料，取得的增值税专用发票上注明的价款为30 000元，增值税额为5 100元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料尚未入库。2月5日购人的甲材料到达企业，并已验收入库，已知该批材料的计划成本为25 000元。
2月1日收到发票等结算凭证转付货款时
2.材料成本差异的核算
企业材料按照计划成本计价进行核算后，与收人材料的实际成本之间存在着差额：
收入材料实际成本一收入材料计划成本一差异额根据生产经营管理和核算上的要求，凡领用或出售的材料需按实际成本计算。因此，对入库的材料必须逐项计算差异额，然后按要求汇总结转，并算出“材料成本差异率”，对发出材料的计划成本进行调整，调整为实际成本。
材料成本差异率是指材料成本差异额与材料计划成本之间的比例，通常用百分比表示。材料成本差异额，是指材料的实际成本与计划成本之间的差额。
正号表示超支差异率，负号表示节约差异率。其计算公式如下：
对外购入库材料差异额的结转：根据材料采购明细账列示，借记“材料采购”账户，贷记“材料成本差异”账户；如果所示系超支差异额，则借记“材料成本差异”账户，贷记“材料采购”账户。
辅助生产车间自制入库材料差异额的结转；根据材料采购明细账列示，将企业生产车间自制入库材料的实际成本与计划成本相减，可得差异额。借记“原
材料”、“材料成本差异”账户，贷记“生产成本”账户。
3．计划成本下发出材料的核算
由于企业材料的日常领发业务频繁，为了简化日常核算工作，平时一般只登记材料明细分类账，反映各种材料的收发和结存金额，月末根据按实际成本计价的发料凭证，按领用部门和用途，汇总编制“发料凭证汇总表”，据以登记总分类账。
以上发出材料的总分类核算，是按计划成本计价的，为了计算发出材料的实际成本，必须根据当月各类材料的成本差异率，计算调整材料成本差异额。其计算公式如下：
【例6 -8】乙工业企业2月份“发料凭证汇总表”的记录为：基本生产车间领用500 000元，辅助生产车间领用100 000元，车间管理部门领用20 000元，企业行政管理部门领用10 000元，在建工程领用50 000元。已知：月初结存材料的计划成本为600 000元，成本差异为节约100 000元，本月入库材料的计划成本400 000元，成本差异为超支50 000元。
根据发料凭证汇总表编制会计分录：
期末结转材料成本差异时：
结转发出材料的成本差异的会计分录为：
借：生产成本——基本生产车间 25 000
——辅助生产车间 5 000
制造费用 100
管理费用 150
在建工程 250
贷：材料成本差异 34 000
通过“材料采购”和“材料成本差异”两个账户的核算，可借以考核各类或各种材料采购业务的经营成果，有利于改进材料采购的经营管理工作。同时，生产车间耗用的材料费用是按照计划成本计算的，这样，就可以剔除材料价格变动影响，有利于分析车间材料消耗的节约或超支情况，便于考核产品成本的升降因素。
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