内容释义

　　长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限和一年以上(不含一年)的各种借款，一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。

　　业务要点

　　为了正确地反映企业长期借款的取得、归还等情况，应设蹬“长期借款”科目。本科目属于负债类科目，贷方登记长期借款本息的增加额，借主登记本息的减少额，贷方余额表示企业尚未偿还的长期借款，.该科目可以按照贷款单位和贷款种类设置明细账，分别设置“本金”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目进行明细核算。

　　1.取得长期借款

　　企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款——本金”科目;如存在差额，还应借记“长期借款——利息调整”科目。

　　2.计提长期借款利息

　　长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本和费用：属于筹建期问的，计入管理费用;属于生产经营期间的，计人财务费用。如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出，计人在建工程成本;在固定资产达到预定可使用状态后，所发生的利息支出以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。

　　企业在计提利息时，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，对于分期付息、到期一次还本的长期借款，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目;对于一次还本付息的长期借款，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“长期借款——应计利息”科目。

　　3.归还长期借款

　　企业在归还长期借款的本金时，对应按归还的金额借记“长期借款——本金”科目，贷记“银行存款”科目;按归还的利息，借记“应付利息”或“长期借款——应计利息”科目，贷记“银行存款”科目。

　　应用实务

　　【例】某企业建造一幢厂房，2010年1月1日借入期限为两年的长期专门借款1000 000元，款项已经存入银行。借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。201 1年年初又以银行存款支付工程费用400 000元 该厂房于2011年8月底完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益，根据上述业务进行有关财务处理。

　　(1) 2010年1月1日，取得借款时，作会计分录如下：

　　借：银行存款 l 000 000

　　贷：长期借款 l 000 000

　　(2) 2010年年初，支付工程款时，作会计分录如下：

　　借：在建工程 600 000

　　贷：银行存款 600 000

　　(3) 2010年12月3 1日，计算2010年应计入工程成本的利息时，作会计分录如下：

　　借款利息=1 000 000 ×9% =90 000(元)

　　借：在建工程 90 000

　　贷：应付利息 90 000

　　(4) 2010年12月支付借款利息时，作会计分录如下：

　　借：应付利息 90 000

　　贷：银行存款 90 000

　　(5) 2011年年初支付工程款时，作会计分录如下：

　　借：在建工程 400 000

　　贷：银行存款 400 000

　　(6) 2011年8月底，达到预定可使用状态时，作会计分录如下：

　　该期应计入工程成本的利息=(1 000 000×9%÷12) ×8=60 000(元)

　　借：在建工程60 000

　　贷：应付利息 60 000

　　同时：

　　借：固定资产 l 150 000

　　贷：在建工程 l 150 000

　　(7) 2011年12月3 1日，计算201 1年9-12月应计入财务费用的利息时，作会计分录如下：

　　9-1 2月应计财务费用利息=(1 000 000 ×9%÷12)×3=30 000(元)

　　借：财务费用 30 000

　　贷：应付利息 30 000

　　(8) 2011年12月3 1日支付利息时，作会计分录如下：

　　借：应付利息90 000

　　贷：银行存款90 000

　　(9) 2012年1月1日到期还本时，作会计分录如下：

　　借：长期借款1 000 000

　　贷：银行存款1 000 000