课程讲义 >>答疑编号:NODE00754000010100000123

长期股权投资是广义的金融资产，而我们常说的是狭义的金融资产，也就是金融资产准则中的金融资产。
长期股权投资是股权投资，金融资产可能是股权，也可能是债权。
长期股权投资与金融资产中的股权投资，区别主要在于企业持有股权的影响程度不同。


按照现在的思路，如果是形成了重大影响、共同控制或者控制的股权投资，是需要作为长期股权投资核算的。
如果是重大影响以下，且公允价值能够可靠计量，此时需要区分持有意图，打算近期出售、随时变现的，划分为交易性金融资产；不准确随时出售的，划分为可供出售金融资产。
如果是重大影响以下，且公允价值不能可靠计量，按照我们现在的思路，是划分为可供出售金融资产的。
续表

序号		成本法	权益法
9	减值	借：资产减值损失 　　贷：长期股权投资减值准备 　　　　减值准备一经计提不准转回

　　【教材例1—73】甲公司2×12年5月15日以银行存款购买诚远股份有限公司的股票100 000股作为长期投资，每股买入价为10元，每股价格中包含有0.2元的已宣告分派的现金股利，另支付相关税费7 000元。甲公司应编制如下会计分录：
　　（I）计算初始投资成本：
　　股票成交金额（100 000 ×10）1 000 000
　　加：相关税费 7 000
　　减：已宣告发放的现金股利（100 000×0.2）（20 000）
　　987 000
　　（2）编制购入股票的会计分录：
　　借：长期股权投资——诚远股份有限公司 987 000
　　　　应收股利——诚远股份有限公司 　　 20 000
　　　　贷：其他货币资金——存出投资款 　　1 007 000
　　（3）假定甲公司2×12年6月20日收到诚远股份有限公司分来的购买该股票时已宣告分派的现金股利20 000元。
　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　20 000
　　　　贷：应收股利——诚远股份有限公司 　　20 000
　　取得长期股权投资时，如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应借记“应收股利”科目，不记人“长期股权投资”科目。
　　【教材例1—74】承【教材例1—73】，假设甲公司于2×12年6月20日收到诚远股份有限公司宣告发放现金股利的通知，应分得现金股利5 000元。甲公司应编制如下会计分录：
　　借：应收股利——诚远股份有限公司 5 000
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　 5 000
　　属于长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业按应享有的份额确认为投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。
　　【教材例1—76】甲公司2×12年1月20日购买东方股份有限公司发行的股票50 000 000股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%。每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生相关税费500 000元，款项已由银行存款支付。2×11年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）1 000 000 000元。甲公司应编删如下会计分录：
　　（1）计算初始投资成本：
　　股票成交金额（50 000 000×6） 300 000 000
　　加：相关税费 500 000
　　300 500 000
　　（2）编制购入股票的会计分录：
　　借：长期股权投资——东方股份有限公司——成本 300 500 000
　　　　贷：其他货币资金——存出投资款 　　　　　　　300 500 000
　　在本例中，长期股权投资的初始投资成本300 500 000元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额300 000 000（1 000 000 000×30%）元，其差额500 000元不调整已确认的初始投资成本。但是，如果长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，应借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“银行存款”等科目，按照其差额，贷记“营业外收入”科目。
　　【教材例1—77】承【教材例1—76】，2×12年东方股份有限公司实现净利润10 000 000元。甲公司按照持股比例确认投资收益3 000 000元。2×13年5月15日，东方股份有限公司宣告发放现金股利，每10股派0.3元，甲公司可分派到1 500 000元。2×13年6月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。
　　甲公司应编制如下会计分录：
　　（1）确认从东方股份有限公司实现的投资收益时：
　　借：长期股权投资——东方股份有限公司——损益调整 3 000 000
　　　　贷：投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 000 000
　　（2）东方股份有限公司宣告发放现金股利时：
　　借：应收股利——东方股份有限公司 　　　　　　　　　　1 500 000
　　　　贷：长期股权投资——东方股份有限公司——损益调整 　　1 500 000
　　（3）收到东方股份有限公司宣告发放的现金股利时：
　　借：其他货币资金——存出投资款 　　　　　1 500 000
　　　　贷：应收股利——东方股份有限公司 　　　　1 500 000
　　【教材例1—78】承【教材例1—76】，2×12年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了4 000 000元。甲公司按照持股比例确认相应的资本公积1 200 000元。甲公司应编制如下会计分录：
　　借：长期股权投资——东方股份有限公司——其他权益变动 1 200 000
　　　　贷：资本公积——其他资本公积——东方股份有限公司　　 1 200 000
　　【教材例1—79】承【教材例1—76】、【教材例1—77】和【教材例1—78】，2×13年7月20日，甲公司出售所持东方股份有限公司的股票50 000 000股，每股出售价为10元，款项已收到。甲公司应编制如下会计分录：
　　借：其他货币资金——存出投资款　　　　　　 500 000 000
　　　　贷：长期股权投资——东方股份有限公司——成本 　　　　300 500 000
　　　　　　　　　　　　——东方股份有限公司——损益调整　　　1 500 000
　　　　　　　　　　　　——东方股份有限公司——其他权益变动　1 200 000
　　　　　　投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　196 800 000
　　同时：
　　借：资本公积——其他资本公积一一东方股份有限公司 1 200 000
　　　　贷：投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 200 000
【提问内容】

请问长期股权投资和金融资产的区别是什么？

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【回复内容】您的问题答复如下：
长期股权投资是广义的金融资产，而我们常说的是狭义的金融资产，也就是金融资产准则中的金融资产。
长期股权投资是股权投资，金融资产可能是股权，也可能是债权。
长期股权投资与金融资产中的股权投资，区别主要在于企业持有股权的影响程度不同。


按照现在的思路，如果是形成了重大影响、共同控制或者控制的股权投资，是需要作为长期股权投资核算的。
如果是重大影响以下，且公允价值能够可靠计量，此时需要区分持有意图，打算近期出售、随时变现的，划分为交易性金融资产；不准确随时出售的，划分为可供出售金融资产。
如果是重大影响以下，且公允价值不能可靠计量，按照我们现在的思路，是划分为可供出售金融资产的。

感谢您对网校的支持，祝您学习愉快！

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【提问内容】【教材例1—78】承【教材例1—76】，2×12年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了4 000 000元　
为什么不用借可供出售金融资产——公允价值变动呢？

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【回复内容】您的问题答复如下：
        我们现在做的是投资方的分录，被投资方可供出售金融资产公允价值上升时，增加了资本公积科目的金额，导致净资产增加，故投资方应当增加长期股权投资账面余额同时，增加资本公积科目的金额。
        借：长期股权投资——其他权益变动120
           贷：资本公积——其他资本公积120
        您再理解一下，祝您学习愉快！

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【提问内容】老师，【教材例1—77】承【教材例1—76】，2×12年东方股份有限公司实现净利润10 000 000元。长期股权投资成本模式下，被投资都单位实现净利润和权益变动不是都不做会计处理的嘛

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【回复内容】您的问题答复如下：
      例1-77中的长期股权投资是按权益法核算的，故被投资方实现净利是应当做会计处理的。
       您再理解一下，祝您学习愉快！

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【提问内容】承【教材例1—76】，1-76不是成本法吗，怎么后面又变成权益法了啊

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【回复内容】您的问题答复如下：
持股比例在20%-50%间，没有其他特别表述，这是按权益法核算的，不是成本法！
祝您学习愉快！

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