记账凭证的填制与审核
一、概念解释
会计凭证是记录经济业务的发生和完成情况、明确经济责任、作为记账依据的书面证明。会计核算单位在办理任何一项经济业务时，都必须办理会计凭证手续，由执行或完成该项经济业务的有关人员填制或取得会计凭证，详细说明该项经济业务的内容，并在会计凭证上签名或盖章，明确经济责任。填制或取得会计凭证后，要由相关人员进行审核，经审核通过后，方可作为记账的依据。
二、业务要点
1.记账凭证的分类。（如表3-17所示）
表3-17 记账凭证的分类
| 分类依据 | 分类 | 具体说明 |
| 按所反映的经济业务是否与货币有关分类 | 收款凭证 | 指用以反映货币资金收入业务的记账凭证，它是根据货币资金收入业务的原始凭证填制而成的 |
| 付款凭证 | 指用以反映货币资金支出业务的记账凭证，它是根据货币资金支出业务的原始凭证填制而成的 | |
| 转账凭证 | 指用以反映与货币资金收付无关的转账业务的凭证，它是根据有关转账业务的原始凭证或记账凭证填制而成的 | |
| 按填制方式分类 | 复式记账凭证 | 指将每一项经济业务所涉及的会计科目集中到一起，填列到一张记账凭证上的一种凭据。它可以比较完整地反映每一项经济业务的全貌，可以在一张凭证上集中记录某项经济业务所涉及的全部账户及其对应关系，填写方便，有利于凭证的分析、审核和保管 |
| 单式记账凭证 | 指按照一项经济业务所涉及的每个会计科目单独编制一张记账凭证，每张记账凭证中只登记一个会计科目。采用单式记账凭证有利于分工记账和按科目汇总 |
2．记账凭证的基本内容
作为登记会计账簿的依据，记账凭证必须具备以下几个要素：
(1)记账凭证的名称；
(2)填制记账凭证的日期；
(3)记账凭证的编号，
(4)经济业务事项的内容摘要；
(5)经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向；
(6)经济业务事项的金额；
(7)记账标记；
(8)所附原始凭证的张数；
(9)会计主管、记账、审核、出纳、制单等相关人员的签名和盖章。
3．填制记账凭证的要求
(1)基本要求
①审核无误。在对原始凭证审核无误的基础上填制记账凭证，这是内部牵制制度的一个重要环节。
②内容完整。记账凭证应该包括的内容要具备。
③分类正确。根据经济业务的内容，正确区别不同类型的原始凭证，正确应用会计科目。在此基础上，记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制。
④连续编号。记账凭证应当连续编号，这有利于分清会计事项处理的先后顺序，便于记账凭证与会计账簿之间的核对，确保记账凭证的完整。
(2)具体要求
记账凭证填制的具体要求如表3-18所示。
表3-18 记账凭证填制的具体要求
4．记账凭证的审核
记账凭证填制完毕，必须经审核无误后方能登记账簿。记账凭证审核的主要内容包括记账凭证是否附有原始凭证，所附原始凭证是否齐全；记账凭证的经济内容是否与所附的原始凭证的内容相符；记账凭证中载明的业务内容是否合法、正常，应借应贷的账户是否正确；记账凭证上的项目是否填写清楚、完整，编号是否连续，有关人员的签章是否齐全。审核记账凭证的方法主要有以下几种。
(1)核对法
审核人员在初步审阅的基础上，如发现了异常或疑点，应立即将记账凭证的可疑之处与原始凭证进行核对，也是对记账凭证进行进一步的检查。核对法的主要内容包括以下几点：
①会计科目核算的经济内容是否与原始凭证相符；
②记账凭证中的借贷方金额是是否与原始凭证相符；
③汇总记账凭证与分录记账凭证上的合计数是否相符；
④记账凭证与明细账、日记账及总账是否相符、是否存在矛盾的地方。
(2)查询法
查询是指审查人员针对记账凭证中出现的异常或可疑之处，向被查单位的有关操作人员、当事人或者知情人进行询问。询问可以公开、当面进行，也可以秘密进行。查询也包括函询，函询又分为积极函询和消极函询两种方式。函询对象一般是出具原始凭证的单位、开具凭证的经办人、被查单位的货主或者客户等。查询中，应查清记账凭证中出现的各种问题，并取得有关问题的证据材料。
(3)审阅法
为了增强查找舞弊的准确性、提高审核的工作效率，审核人员可以首先采取审阅法对记账凭证的重要部位进行技术观察和审视。审阅法审核的主要内容如表3- 19所示。
表3-19 审阅法审核的内容
| 审核内容 | 具体说明 |
| 记账凭证所载的会计分录 | 审核所运用的会计科目是否正确，能否反映原始凭证所载的经济业务，其对应关系是否明确，指向是否清楚，一级科目、二级科目是否层次分明，所涉金额是否无误 |
| 记账凭证的外资形式 | 审核其基本要素是否表达清晰，有无粗糙、模糊之处，其手续是否完备，填制的经办人和复核人是否签章 |
| 记账凭证的摘要 | 审核账簿能否说明经济业务的轮廓和梗概，是否有似是而非之处 |
| 科目与编号 | 如果记账凭证是采用计算机填制的，要对其所采用的科目编号进行查对，审核是否混淆不同会计科目的顺序及其编号，填制凭证的操作程序是否有错误，操作后是否存盘或保留必要的备份 |
由于有事企业的记账凭证数量非常大，审核人员一般较难对其全部进行详尽的检查，因此审核人员可以采用抽样审核的方法，这样可使审核有所侧重，提高审核效率。
（4）其他方法
在记账凭证检查中，审核人员还应该综合使用其他的技术方法，具体内容如表3-20所示。
表3-20 审核记账凭证的其他方法
| 审核方法 | 具体说明 |
| 使用经验判断法 | 分析和判断记账凭证错误和舞弊的动因和根源，界定其对相关业务及会计资料的影响 |
| 采用计算统计法 | 分析记账凭证发生舞弊的概率，计算出凭证舞弊所涉及的金额 |
| 采用内查外调法 | 针对在被查单位内部无法查清楚的特殊凭证，向有关单位和个人进行调查寻访，以收集外部审查依据 |
| 使用比较分析法 | 对原始凭证和记账凭证填制的时间，业务发生地点，所涉及的数量、金额等进行分析 |