第二节 固定资产增加的核算
固定资产增加的途径不同，会计核算方法也各有不同。
一、购入固定资产的核算
购置固定资产的核算。企业按照有关规定并经有关部门批准，向其他单位
购置的固定资产，应按实际支付的价款作为购入的固定资产原价入账，借记“固
定资产”账户，贷记“银行存款”账户。
（一）购入不需要安装的固定资产做账要求
购入不需要安装的固定资产，借记“固定资产”账户、“应交税费”账户，贷记“银行存款”等账户。
【例4-l】甲工业企业购入一台不需要安装的设备，发票价格为50 000
元，增值税额为8 500元，发生的运费为1 500元，款项已通过银行转付。
借：固定资产
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
（二）购八需要安装的固定资产的核算
购人需要安装的固定资产，先计入“在建工程”账户，安装完毕交付使用时再
转入“固定资产”账户。
【例4-2】甲工业企业购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明
设备价款为50 000元，增值税额为8 500元，支付的运输费为l 000元；安装设
备时，领用材料物资价值为1 000元；应支付安装人员工资3 000元。设备如期
安装完毕，并投入使用。
购人需要安装的设备时：
借：在建工程 51 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 85 00
贷：银行存款 595 000
领用安装材料时：
借；在建工程 1 000
贷：原材料 1 000
计提安装人员工资时：
借：在建工程 3 000
贷：应付职工薪酬 3 000
设备安装完毕投入使用时：
借：固定资产 55 000
贷：在建工程 55 000
二、自建固定资产的核算
企业的固定资产有很大一部分是企业自己建造的。这些自营建造工程包括：固定资产新建工程，自行安装工程，技术改造工程，大修理工程，引进设备补偿贸易工程等。这些工程在会计核算上设置“在建工程”账户，按照各项不同的工程设置明细账户，分别进行核算。“在建工程”账户属资产类成本账户，发生工程成本及费用登记在借方，结转工程成本登记在贷方，余额在借方，表示尚未完工或虽已完工但尚未办理竣工决算的工程实际支出。
企业为自营工程准备的各种物资，包括为工程准备的材料、需要安装的设备和为工程进行期间准备的工具及器具等，在会计核算上设置“工程物资”账户，下设“专用材料”、“专用设备”、“预付大型设备款”、“为生产准备的工具及器具”等明细账户，分别进行核算。“工程物资”账户属资产类盘存账户，购人为工程准备的物资登记在借方，工程领用物资登记在贷方，余额在借方，表示企业为工程购人但尚未领用的专用材料、购人需要安装的设备，以及为生产准备但尚未交付的工具及器具等的实际成本。
如果在建工程发生报废或毁损，在扣除残料价值和过失人或保险公司的赔款后的净损失，计人未完工程支出。单项工程报废或毁损的净损失，在筹建期间发生的，计入开办费；在投入使用后发生的，计入营业外支出。
三、基建单位移交固定资产的核算
【例4-3】基建单位移交厂房一幢，造价500 000元，已交第一生产车间使用。
借：固定资产——生产经营用固定资产 500 000
贷：在建工程 500 000
四、投资者投入固定资产的核算
投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，借记“固定资产”账户；贷记“实收资本”（或“殷本”）等账户。
五、融资租八固定资产的核算
企业以融资方式租入的机器设备，租人后支付租赁费。在租赁期内，应视企业自有固定资产进行管理。在“固定资产”账户下面设置“融资租人固定资产”明细账户。企业应在租赁开始日，按租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为融资租人固定资产的入账价值，借记“固定资产一融资租入固定资产”账户。按最低租赁付款额，作为长期应付款的入账价值，贷记“长期应付款——应付融资租赁款”账户。按其差额，作为未确认融资费用，借记“未确认融资费用”账户。租赁期满，如根据合同规定，将机器设备的所有权转归企业，应进行转账，借记“固定资产——生产经营用固定资产”账户，贷记“固定资产——融资租人固定资产”账户。
六、接受捐赠固定资产的核算
企业接受捐赠的固定资产，按捐赠者提供的发票、报关单等有关凭证人账。
如接受时没有明确的价目账单，应按照同类资产当前的市场价格包括增值税额入账。接受固定资产时发生的各项费用应计人固定资产原值。收到捐赠固定资产时，按确定的入账价值借记“固定资产”账户；按未来应交的所得税额，贷记“递延所得税负债”账户；将两者的差额记人“资本公积”账户的贷方。
【例4-4】 甲工业企业接受外商捐赠九成新奥迪车一辆，市场价为900 000元，已验收使用。
借：固定资产——生产经营用固定资产 900 000
贷：递延所得税负债 100 000
资本公积 800 000
七、盘盈固定资产的核算
企业在盘盈固定资产时，首先借记“固定资产”账户，贷记“累计折旧”账户，将两者的差额贷记“以前年度损益调整”账户；其次再计算应补交的所得税费，借记“以前年度损益调整”账户，贷记“应交税费——应交所得税”账户；再次，需要计提盈余公积的，应借记“以前年度损益调整”账户，贷记“盈余/积”账户；最后调整利润分配，借记“以前年度损益调整”，贷记“利润分配——未分配利润”账户。
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