第四节固定资产减少的核算
工业企业固定资产的减少一般是因出售、报废、毁损固定资产引起的。
一、出售、报废、毁损固定资产的核算
企业因出售、报废和毁损等原因减少的固定资产，应按固定资产净值，借记“固定资产清理”账户，按已提折旧，借记“累计折旧”账户，按固定资产原值，贷记“固定资产”账户。清理过程中发生的费用，记人“银行存款”等账户；收回出售固定资产的价款，残料价值和变价收入等，记人“原材料”、“银行存款”等账户；应由保险公司或过失人赔偿的损失，计人“其他应收款”、“银行存款”等账户。固定资产清理后的净收益，计人营业外收入，清理后的净损失，如果是由于自然灾害等非正常原因造成的，计入营业外支出（非正常损失）部分}由于正常原因造成的，计人营业外支出（处理固定资产净损失）部分。
【例4-8】甲工业企业有机床一台，该项资产账面原值为46 000元，已提折旧40 000元，因使用期满，经批准报废。在清理中以银行存款支付清理费用1 600元，取得残料收入2 000元，残料收入已存银行。
报废机床而注销固定资产时
借：固定资产清理——机床 6000
累计折旧 40000
贷：固定资产一机床 46000
支付清理费用时：
借：固定资产清理——机床 1600
贷：银行存款 1600
取得残料收入时：
借：银行存款 2000
贷：固定资产清理—一机床 2000
结转报废机床净损失时：
借：营业外支出——固定资产清理损失 5600
贷：固定资产清理——机床 5600
二、出租固定资产的核算
企业按规定出租给外单位使用的固定资产，应在明细分类账中自“不需用固定资产”明细分类账户转入“租出固定资产”明细分类账户。
【例4-9】甲工业企业有一台加工设备，属不需用固定资产，原值16 000元，已提折旧1 400元。现出租给乙企业使用，月租金为500元，修理费（包括大修理）由甲单位负责。已知该设备的月折旧额为120元。
出租加工设备对：
借：固定资产——租出固定资产 16 000
贷：固定资产——不需用固定资产 16 000
取得月租收入时：
借：银行存款 500
贷：其他业务收入 固定资产出租收入 500
按月计提折旧时：
借：其他业务成本一出租固定资产折旧 120
贷：累计折旧 120
至于租人固定资产的企业，应在辅助记录上登记，累计折旧不作反映。
三、固定资产清查的核算
为了保证固定资产核算的真实性，保护固定资产的安全完整，企业应定期或不定期地对固定资产进行盘点清查。在编制年度会计报表以前，应进行一次全面清查，盘点实物，进行账实核对。发现盘盈、盘亏的固定资产，均应查明原因，编制固定资产盘盈盘亏报告表，作为清查核算的依据。
（一）固定资产盘盈的核算
在财产清查中，发现盘盈的固定资产，作为前期差错处理，盘盈的固定资产
通过“以前年度损益调整”账户核算。
（二）固定资产盘亏的核算
在财产清查中，如发现固定资产盘亏，属于管理不善所致，应吸取教训加强管理。清查中发现盘亏，在未经批准之前，应先登记在“待处理财产损溢”账户和“待处理固定资产损溢”明细账户的借方进行核算，待批准后再从该账户的贷方转入营业外支出的借方，作减少本期盈利处理。
【例4-10】甲工业企业在一季度末对固定资产进行清查时，发现一车间盘亏机器一台。原值10 000元，已提折旧2 400元。
盘亏机器时：
借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 7600
累计折旧 2400
贷：固定资产 10000
待批准后：
借：营业外支出——固定资产盘亏 76 00
贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 76 00
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