第二节银行存款的核算
银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。按照国家有关 规定，凡是独立核算的单位都必须在当地银行开设账户。
一、银行结算方式
结算是指企业与外部单位、职工个人之间经济往来而引起的货币收付行为。
工业企业与各单位之间的转账结算，通过银行办理。企业与外部各单位发生的结算业务，主要有：企业与购货单位和销货单位之间有关贷款的结算业务；企业与公用事业单位之间有关劳务供应的结算业务；企业与国家财税机关之间有关税利结缴的结算业务。
以上这些结算业务，大部分应采用非现金结算方式支付，即通过银行把结算款项从付款单位的存款账户中转账计入收款单位的存款账户内。
根据中国人民银行结算办法的规定，现行的银行结算方式分为银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、汇兑、托收承付等结算方式。
（一）商业汇票结算方式
商业汇票是收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或背书人支付款项的票据。商业汇票适用于在银行开立账户的法人以及其他组织之间根据购销合同进行商品交易款项的结算。商业汇票在同城和异地均可使用。
1．商业汇票的类别
商业汇票按其承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。
(1)．商业承兑汇票。
商业汇兑汇票是指由收款人签发，经付款人承兑或由付款人签发并承兑的票据。商业汇票可分别由双方约定签发。若由收款人签发的商业承兑汇票，应由付款人承兑；若由付款人签发的商业承兑汇票，应由本人承兑。付款人必须在商业承兑汇票正面签署“承兑”字样并加盖预留银行印章后，将商业承兑汇票交给收款人，并对其所承兑的汇票负有到期无条件支付票款的责任。如果汇票到期时，付款人无力付款，银行将不承担付款责任，而只负责将汇票退给收款人，由收付双方自行处理。
(2)．银行承兑汇票。
银行承兑汇票是指由收款或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行 申请，经银行审查同意承兑的票据。银行承兑j亡票由收款人或承兑申请人签发后，承兑申请人应向开户银行申请承兑，银行按规定审查，符合条件的，即与承兑申请人签订承兑契约，并在汇票上签章，且收取一定的手续费。使用银行承兑汇票，如果票据到期日承兑申请人未能足额交存票款的，承兑银行应向收款人或贴现银行无条件履行支付责任。
国有企业、股份制企业、集体所有制工业企业、供销合作社以及三资企业之间根据购销合同进行的商品交易，可使用银行承兑汇票。其他法人和个人不得使用银行承兑汇票。
2．商业汇票结算的注意事项
(1)．商业承兑汇票结算注意事项。
a．商业承兑汇票按购、销双方约定签发。由收款人签发的商业承兑汇票，应交付款人承兑；由付款人签发的商业承兑汇票，应经本人承兑。承兑时，付款人须在商业承兑汇票下面签署“承兑”字样，并加盖预留银行印章，再将商业承兑汇票交给收款人。
b．商业承兑汇票的办理办法。
在办理商业承兑汇票时，应按相关规定办理，如下：
商业承兑汇票的收款人或被背书人，对在同一城市的付款人承兑的汇票，应于汇票到期日将汇票送交银行办理收款，对在异地的付款人承兑的汇票，应于汇票到期日前5天内，将{亡票交开户银行办理收款。对到期的汇票，应于汇票到期日次日起10天内，将汇票送交开户银行办理收款。超过期限，银行不予受理。
办理商业承兑汇票收款时，均需填制委托收款凭证，并在“委托收款货物名称栏”注明“商业承兑忙票”及汇票号码，将汇票随托收凭证一并送交开户银行。
c．收款人在商业承兑汇票审查中应注意的问题。
收款人在商业承兑汇票审查过程中应注意的事项如表2 -1所示。
(2)银行承兑汇票结算注意事项。
在办理银行承兑汇票时，应注意以下事项，如表2-2所示。
3．商业汇票贴现的办理
商业汇票指由收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。
如果持票人急需资金使用，可将未到期的商业汇票填写贴现凭证，向其开户银行申请贴现。在贴现时，会计人员应掌握其计算方法：
(1)．贴现期限的计算方法。
贴现的期限一般从其贴现之日起至汇票到期日止，银行实付贴现金额按票面金额扣除贴现日至汇票到期前一日的利息计算。承兑人在异地的，贴现的期限以及贴现利息的计算应另加3天的划款日期。
(2)．贴现金额的计算。
贴现利息和实际贴现金额可按下列公式计算：
贴现利息=票面金额×贴现天数×（月贴现率÷30天）实际贴现金额=票面金额—贴现利息
（二）银行汇票结算方式
银行汇票是指汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。单位、个体经营者和个人需要支付各种款项都可以使用银行汇票。
1．银行汇票的结算步骤
银行汇票结算经过承汇、结算、兑付和结清余额四个步骤，具体结算步骤为：
(1)．汇款人委托银行办理汇票。
(2)．银行签发汇票。
(3)．汇款人使用汇票结算。
(4)．持汇票进账或取款。
(5)．通知汇票已解付。
(6)．结算划拨。
(7)．结算汇票退还余额。
2．银行汇票结算的相关规定
银行汇票结算的相关规定主要有以下几方面：
(1)．银行汇票一律为记名式，即必须记载收款人的姓名。
(2)．汇款金额起点为500元。
(3)．付款期为1个月。应该从签发日起算。逾期的汇票，兑付银行不予受理，原汇款人只能向签发行请求退款。
(4)．汇票上记载的事项有：付款人名称、汇款人名称、发票日（签发日期）、付款地（兑付地点）、三个金额（汇款金额、实际结算金额、多余金额）、付款日（兑付日期）。
(5)．汇票可以背书转让。汇票反面有背书栏，有填写被背书人和背书人的地方，有记载收款人证件的地方。
(6)汇款人填写“银行汇票委托书”，向签发行申请办理银行汇票，详细填明兑付地点、收款人名称、汇款用途（军工产品可免填）等。
(7)．签发银行受理委托书，在收妥款项后，签发银行汇票，将汇票和解讫通知一并交给汇款人。
(8)．汇款人持汇票到兑付地点，或支取现金，或者与填明的收款人办理结算。收款人也可以用背书方式将汇票交给被背书人，办理结算。
(9)．被背书人在收受汇票时应审查：汇票未逾期，日期、金额等填写无误，银行汇票和解讫通知齐全相符，汇款人或背书人证件无误，背书人证件上的姓名与其背书相符。审查完毕后将实际结算金额和多余金额填入汇票和解讫通知。
(10)．收款人（包括被背书人）将汇票与解讫通知提交兑付行。收款人在银行开有账户的可在汇票背面加盖印章，并填写进账单，连同汇票、解讫通知交开户银行办理转账。未在银行开立账户的在交验证件后可支取现金。
(11)．兑付行转账或付款后将解讫通知送交签发行。签发行将多余款收账通知单交给汇款人。汇款人可凭此领取多余款项。
(12)．汇款人可以要求签发行办理退款。
(13)．汇票遗失时，持票人应立即向兑付行或签发行挂失。挂失前被冒领，银行不负责任。如在付款期满后1个月未被冒领，银行可以退款。
（三）银行本票结算方式
银行本票指申请人将款项交存银行，由银行签发本票交给申请单位，据以办理转账结算或支取现金的票据。《银行结算办法》规定，单位、个体经营者和个人在同城范围的商品交易和劳务供应以及其他款项的结算均可以使用银行本票。
银行本票结算的步骤一般如下。
1．申请办理银行本票
申请人办理银行本票，应向银行填写一式三联“银行本票申请书”，其格式由中国人民银行各分行确定印制，详细填明收款人名称，个体经营者和个人需要支取现金的并应填明“现金”字样。如申请人在签发银行开有账户，则应在“银行本票申请书”上加盖预留银行印鉴。
2．银行本票的签发
银行受理银行本票申请书，在办好转账或收妥现金后，签发银行本票。对个体经营者和个人需支取现金的，在银行本票上划去“转账”字样，加盖印章，不定额银行本票用压数机压印金额，将银行本票交给申请人。
专业银行签发不定额银行本票的金额和签发定额银行本票收入的款项，应划缴中国人民银行。
3．银行本票的付款
银行本票见票即付。申请人持银行本票町以向填明的收款单位或个体经营者办理结算。收款人为个人的也可以持转账的银行本票经背书向被背书的单位或个体经营者办理结算。具有“现金”字样的银行本票可以向银行支取现金。未在银行开立账户的收款人，凭具有“现金”字样的银行本票向银行支取现金，应在银行本票背面签字或盖章，并向银行交验有关证件。
兑付银行在接到收款人或被背书人交来的本票和两联进账单时，应审查本票是否真实，本票上的收款人或被背书人名称是否为该收款人，背书是否连续，内容是否符合规定，是否在付款期内，印章是否齐全，金额是否为压数机压印，大小写金额是否一致，进账单与本票是否相符等，确认无误后，办理兑付手续。如是转账支取的，应在第一联进账单上加盖转讫章作收款通知交给收款人或被背书人，第二联进账单作收入传票。如是现金支取的，由收款人填制一联支款凭条，经审查本票上填明收款人姓名和具有“现金”字样，并查验收款人的身份证后，办理现金支付手续。
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