第三节库存商品的核算
库存商品是指在企业已经完成全部生产过程并已验收入库，可以作为商品直接对外出售的产品以及企业购人的可以直接对外销售的商品。
为了核算工业企业库存商品的收、发、存情况，应设置“库存商品”账户，其借方登记库存商品的增加数，贷方登记库存商品的减少数，期末借方余额反映企业各种库存商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。“库存商品”账户应按库存商品的种类、品种和规格设置明细账，存放在本企业所属门市部准备销售的商品，送交展览会展出的商品，以及已发出尚未办理托收手续的商品，都应在“库存商品”账户下单设明细账进行核算。
一、库存商品增加的核算
（一）外购库存商品的核算
工业企业从外单位购入库存商品时，借记“库存商品”、“应交税费”账户，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户。
【例6-14】乙工业企业2月15日从外单位购人一批乙产品，增值税专用发票上注明：乙产品货款为30 000元，增值税为5 100元，产品已验收入库，款项已通过银行转付。
借：库存商品——乙产品 30 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 51 00
贷：银行存款 35 100
（二）自产库存商品的核算
企业生产完成验收入库的产成品，按实际成本，借记“库存商品”账户，贷记“生产成本”等账户；采用计划成本核算的企业，按计划成本，借记本账户，按实际成本，贷记“生产成本”等账户，按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记“产品成本差异”账户。
分期收款销售的产成品，应在商品发出后，按实际成本，借记“发出商品”账户·贷记本账户。采用其他销售方式的产成品，结转成本时，借记“主营业务成本”账户，贷记本账户。采用计划成本核算的企业，还应分摊计划成本与实际成本的差异。
【例6-15】乙工业企业2月份生产的乙产品50 000吨，成本为250 000元，产品已验收入库。
借：库存商品——乙产品 250 000
贷：生产成本——乙产品 250 000
（三）盘盈库存商品的核算
期末盘盈库存商品时，借记“库存商品”账户
流动资产损溢”账户。
贷记“待处理财产损溢——待
【例6-16】甲工业企业1月底盘点时，发现A产品盘盈30件，金额为1 600元。经查明，是由于计算错误造成的。
发现盘盈A产品时：
借：库存商品——A产品 1 600
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1 600
有关部门批准后，应冲减管理费用；
借；待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1 600
贷：管理费用 1 600
二、库存商品减少的核算
（一）对外销售库存商品的核算
产品销售收入的金额应根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定·无合同或协议的，应按购销双方都同意或都能接受的价格确定。
企业在销售产品过程中，有时会代第三方或客户收取一些款项，例如，企业代国家收取增值税，代贷款人收取利息以及旅行社团代客户购买门票、飞机票收取票款等。这些代收款应作为暂收款记入相应的负债类账户，不作为企业的收入处理。
企业在确定产品销售收入金额时，不考虑各种预计可能发生的现金折扣、销售折让。现金折扣在实际发生时计人发生当期财务费用，销售折让在实际发生时冲减发生当期销售收入。
产品销售收入在确认时，应按确定的收入金额与应收取的增值税，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等账户，按应收取的增值税，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户，按确定的收入金额，贷记“主营业务收入”
或“其他业务收入”账户。需要交纳消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等税费的，应在确认收入的同时，或在月份终了时，按应交的税费金额，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交消费税（或应交资源税、应交城市维护建设税）”、“教育费附加“等账户。结转出售产品成本时，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存产品”账户。
【例6-17】甲工业企业对外出售一批A产品，开出的增值税专用发票上注明：A品的货款为30 000元，增值税额为5100元，款项已存入银行。已知这批A产品的实际成本为18 000元。
出售A产品时：
借：银行存款 51 00
贷：主营业务收入 30 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 51 00
（二）销售退回的核算
企业销售商品有时会发生销售退回，对于销售退回，应分别不同情况进行处理：
(1)对于未确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，企业应按已计入“发出商品”账户的商品成本金额，借记“库存商品”账户，贷记“发出商品”账户。采用计划成本或售价核算的，还应按计划成本售价记人“库存商品”账户，同时计算产品成本差异或商品进销差价。
(2)对于已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额；如该项销售退回允许扣减增值税额的，应同时调整“应交税费一一应交增值税（销项税额）”账户的相应金额。
(3)对于已确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。
【例6-18】甲工业企业2010年1月1日销售一批商品，取得不含税收入50 000元，增值税额为8 500元。该批商品的实际成本为30 000元。合同规定的现金折扣条件为：“2/10、1/20、n／30”。购货企业于1月15日付款。2010年1月31日，该批产品因质量问题被全部退回。
2010年1月1日销售产品时：
借：应收账款 585 00
贷：主营业务收入 50 000
应变税费——应交增值税（销项税额） 85 00
借：主营业务成本 30 000
贷：库存商品 30 000
2010年1月15日收到货款时：
借：银行存款 58 000
财务费用 500
贷；应收账款 585 00
2010年1月31日发生销售退回时：
借t主营业务收入 50 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500
贷：银行存款 58 000
财务费用 500
借；库存商品 30 000
贷：主营业务成本 30 000
（三）盘亏库存商品的核算
期末对库存商品盘点时，若发现有盘亏的产品，借记“待处理财产损溢——待流动资产损溢”账户，贷记“库存商品”账户。
【例6-19】甲工业企业1月底盘点时，发现B产品盘亏40件，金额为20 000元。经查明，是由于保管员李三保管不当造成的，应由其负责赔偿。
盘亏B产品时：
借：待处理财产损滥——待处理流动资产损溢 20 000贷：库存商品-B产品 20 000
查明原因后，由保管员赔偿时：
借：其他应收款——李三 20 000
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 zo ooo若企业采用计划成本核算，应调整材料盘盈、盘亏发生的材料成本差异。
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